3. Оценка, переоценка и учет мпз

МПЗ отражаются в учете и отчетности по фактической себестоимости. Периодами или датами, по состоянию на которые определяется либо меняется фактическая себестоимость запасов являются:

• принятие запасов на учет;

• использование запасов в производственном процессе;

• передача организации право собственности или вещного права на запасы в связи с продажей или прочим выбытием;

• предоставление информации о запасах в бухгалтерской отчетности (по итогам проведения инвентаризации).

Порядок определения фактической себестоимости, ее дальнейшего изменения также зависит от вида запасов, возможности их индивидуального учета или учета методом их группировки, порядка поступления в организацию, наличия заготовительно-складского аппарата, методов их оценки при выбытии и т.д.

Оценка при принятии МПЗ к учету зависит от:

• наличия у организации права собственности на запасы и виды запасов;

• состава затрат, определяющих стоимость приобретения и порядка учета заготовительно-складских и транспортных расходов;

• наличие оплаты за неполученные запасы;

• наличие расчетных документов на полученные запасы;

• формы поступления запасов (приобретение за плату, изготовление собственными силами, получение в счет вклада в уставный капитал, безвозмездное получение, получение по договорам мены, оприходование материалов, полученных в процессе ликвидации объектов основных средств или их ремонта).

При принятии запасов к учету производится их классификация, зависящая от характера владения запасов и их видов.

Собственные запасы: счета 10 «Материалы», 11 «Животные на выращивании и откорме», 41 «Товары», 43 «Готовая продукция».

Запасы, не принадлежащие организации:

• 002 «ТМЦ, принятые на ответственное хранение» – запасы, по которым организация отказалась от оплаты, по условиям договора нельзя использовать до их полной оплаты

• 003 «Материалы, принятые в переработку» – учитываются запасы в организациях, занятых переработкой сырья, принятые на короткий период времени в переработку

• 004 «Товары, принятые на комиссию» – запасы, принятые организацией-посредником для продажи на условиях торговой комиссии

• 005 «Оборудование, принятое для монтажа» – оборудование, принятое строительной организацией от заказчика для монтажа.

Инвентарь и хозяйственные принадлежности, переданные в эксплуатацию, рекомендуется учитывать на забалансовом счете 020 «Инвентарь и хозяйственные принадлежности в эксплуатации».

Фактическая себестоимость МПЗ, приобретенных за плату – сумма фактических затрат на их приобретение, за исключением НДС и иных возмещаемых налогов. Фактические затраты:

1. Суммы, уплачиваемые по договору поставщику (с учетом скидок, накидок).

2. Суммы за информационно-консультационные услуги, связанные с приобретением МПЗ.

3. Таможенные пошлины.

4. Невозмещаемые налоги, уплачиваемые в связи с приобретением единицы МПЗ.

5. Вознаграждения посредников.

6. Затраты по заготовке и доставке МПЗ до места их использования, включая страхование.

7. Проценты, начисленные по полученным кредитам, используемым для предоплаты запасов (до их принятия к учету).

8. Суммовые разницы, исчисленные до принятия запасов на учет.

9. Затраты по доведению МПЗ до состояния, в котором они будут пригодны к использованию и др.

В фактические затраты не включаются общехозяйственные и иные аналогичные расходы.

Затраты по заготовке и доставке запасов:

• расходы по содержанию заготовительно-складского аппарата;

• расходы на доставку, если они не включены в стоимость запасов;

• расходы по оплате процентов по коммерческим кредитам поставщиков;

• курсовые разницы и др.

При этом учет ведется:

1. С использованием счетов учета отклонений фактических затрат по приобретению от их учетной стоимости – 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» и 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей». На счете 15 учитываются запасы по стоимости, принятые в учетной политике за учетные цены. В качестве учетной цены на МПЗ принимаются:

• договорные цены;

• фактическая себестоимость по данным предшествующих периодов;

• планово-расчетные цены;

• средняя цена группы материалов.

В составе затрат на приобретение соответствующих видов запасов, т.е. на счетах их учета 10, 11, 41, 43.

Наличие и движение материальных ресурсов ведется на счете 10 «Материалы».

Счет 10: активный, сальдовый, инвентарный, по дебету отражается приход, относятся все затраты по приобретению (покупная стоимость, наценка снабженческих организаций, транспортные услуги, таможенные пошлины и т.д.), с кредита счета – расход и отпуск в суммах фактической себестоимости.

Фактическая себестоимость израсходованных материалов записывают в журналах-ордерах № 10 и № 10/1 в корреспонденции Д 20, 23, 25, 26, 44, 08, 91 К10.

Содержание операции			Корр. счета
			Дебет		Кредит
I. С использованием счетов 15, 16
1.	Приняты к оплате счета поставщиков за приобретенные МПЗ	15		60,76
2.	Отражены расходы по заготовлению и доставке МПЗ	15		23,60, 71,76
3.	Учтен НДС по приобретенным МПЗ, расходам по их заготовлению и доставке	19		60,76
4.	Оприходованы МПЗ, поступившие на склад по учетным ценам	10,41		15
5.	Оплачены счета поставщиков за МПЗ и расходы по их заготовлению и доставке	60,76		51,52,55
6.	НДС предъявлен к вычету	68		19
7.	Списаны отклонения фактической себестоимости МПЗ от учетной цены
7.1.	Фактическая себестоимость превышает учетную цену – на сумму превышения (перерасход или отрицательное отклонение в стоимости приобретенных МПЗ)	16		15
7.2.	Фактическая себестоимость ниже учетной цены – на сумму положительного отклонения в стоимости приобретения МПЗ (экономия)	15		16
8.	Списаны отклонения в стоимости МПЗ по направлениям использования пропорционально стоимости отпущенных МПЗ (основное и вспомогательное производства, общехозяйственные и общепроизводственные расходы, склад, продажа и др.	20,23,25, 26, 44,79, 90,91,97		16
8.1.	Сторно при отрицательном отклонении	20,23,25, 26, 44,79, 90,91,97		16
9.	Переданы МПЗ структурным подразделениям	79		10
II. Без использования счетов 15,16
1.	Акцептованы счета поставщиков за поступившие МПЗ	10,11,41		60,76
2.	На сумму расходов по заготовке и доставке МПЗ	10		60,71,76, 23
3.	Учтен НДС по приобретенным МПЗ, расходам по их заготовлению и доставке	19		60,76
4.	Получены МПЗ от структурных подразделений	10		79
5.	Оплачены счета поставщиков МПЗ	60,76		51,52,55
6.	НДС предъявлен к вычету	68		19
III. Безвозмездное получение МПЗ
1.	Оприходованы МПЗ по рыночной стоимости	10		98/2
3.	Включены в стоимость МПЗ расходы по доставке и другие расходы, связанные с их получением	10		60,76
4.	Отражен НДС по расходам на доставку и другим счетам поставщикам, связанных с расходами на их получение	19		60,76
5.	Оплачены счета сторонних организаций, осуществлявшим доставку	60,76		50,51
6.	Предъявлен НДС к вычету по расходам на доставку и другим счетам поставщикам, связанных с расходами на их получение	68		19
7.	Списана рыночная стоимость со счета учета доходов будущих периодов при передаче этих запасов в производство (признание доходов в отчетном периоде)	98/2		91
IV. Поступление МПЗ в счет вклада в уставный капитал
1.	Поступили МПЗ в оценке, согласованной учредителями	10,11,41		75