5. Налоговая политика государства. Сущность и задачи налогового регулирования

Объективная необходимость государственного регулирования экономики общепризнанна и осуществляется во всех странах. Одним из инструментов регулирования являются налоги. Совокупность взимаемых в государстве налогов, сборов, пошлин и других платежей, а также форм и методов их построения образует налоговую систему.

Сегодня налоговая система призвана реально влиять на укрепление рыночных начал в хозяйстве и способствовать развитию предпринимательства.

По своей экономической природе налоги призваны выполнять три важнейшие функции:

обеспечение финансирования государственных расходов (фискальная функция); поддержание социального равновесия путем изменения соотношения между доходами отдельных социальных групп с целью сглаживания неравенства между ними (социальная функция); государственное регулирование экономики (регулирующая функция).

Во всех государствах при всех общественных формациях налоги в первую очередь выполняли фискальную функцию, т.е. обеспечивали финансирование общественных расходов, в первую очередь, расходов государства. Мобилизуя через налоги часть национального дохода, государство входит в постоянное соприкосновение с участниками процесса производства, что дает ему возможность влиять на развитие экономики в нужном направлении.

Наряду с фискальной функцией в экономической литературе рассматривается перераспределительная или регулирующая функция налогов. Определение «регулирующая» ничего нового не привносит, так как все в налоговой политике относится к регулированию, государственному воздействию на рынок. Что касается определения «перераспределительная», то оно отражает перераспределение с помощью налогов национального дохода с целью формирования финансовых ресурсов государства и их последующего использования в соответствии с возложенными на государство функциями.

Наконец, различают стимулирующую функцию налогообложения. Через регулирование налоговых ставок или путем освобождения на определенный срок от уплаты налогов можно способствовать развитию новых отраслей, формированию новых производств, ставших насущной потребностью страны, и, тем самым, совершенствовать структуру экономики, а также побуждать предпринимателей создавать новые виды продукции в тех именно местах, где сами по себе они не возникли бы. В данном случае налоговая политика содействует совершенствованию размещения производительных сил.

К этому направлению налоговой политики относится льготирование производств, предоставляющих населению дополнительные рабочие места. Эффект от мер, направленных на наиболее полное использование трудового потенциала, отражается в качестве производимой этими странами продукции, высоко конкурентной на внешних рынках.

Сущность механизма налогового регулирования заключается, с одной стороны, в том, что он представляет собой специфическую форму общественных отношений, возникающих между налогоплательщиками и государством в процессе перераспределения национального дохода, а с другой стороны, в том, что он является методом косвенного воздействия государства на экономику, политику, социальную сферу по средством налогового законодательства, налогового планирования, налоговой системы. Варьируя объемом совокупного изъятия доходов юридических и физических лиц, государство обеспечивает финансовыми ресурсами общегосударственные потребности и регулирует пропорции развития национальной экономики.

Признание необходимости государственного регулирования экономики пришло в мировую науку и практику после кризиса 1929-1933 годов. До этого широко использовалась теория экономического либерализма, проповедовавшая невмешательство государства в хозяйственную деятельность предпринимателей и функционирование рынка. Последствия кризиса вынудили государство взять под свое воздействие вначале рынок рабочей силы с целью ограничения рамок безработицы, а затем инвестиции – с целью подъема и структурной перестройки производства, технического прогресса, экологии и других сторон общественной жизни.

Основоположником науки государственного регулирования экономики явился Дж.Кейнс. В своей теории занятости, процента и денег он доказывал, что рынок, сам по себе, не способен обеспечить полное и эффективное использование всех факторов производства и нуждается в помощи государства. Государство должно создать такие условия производства, которые способствуют увеличению капитальных вложений, расширению бизнеса при сохранении полной свободы предпринимателей в принятии хозяйственных решений и ответственности за их последствия. Стимулирование производственного потребления капитала, по его мнению, повлечет расширение спроса на средства производства и рабочую силу.

В мировой экономике в 30-х годах разрабатывались конкретные методы государственного регулирования экономики с помощью преимущественно финансово-бюджетной и денежно-кредитной политики. Авторами основополагающих концепций в этой области считаются Р.Фриш (Норвегия), У.Беверидж (Англия), Я.Тинберген (Нидерланды), У.К.Митчелл (США) и некоторые другие ученые.

Существенная роль налогового механизма в обеспечении воспроизводственных процессов признавалась русскими исследователями. Профессор В.Твердохлебов выдвигал в качестве высшего принципа государственной налоговой политики принцип развития производительных сил: «Развитие производительных сил, вот тот высший принцип обложения, который должен лечь в основу всякой податной системы, не вторгаясь в область этики и сохраняя свой политический нейтралитет».

Приведенные цитаты подтверждают идею о том, что налоговый механизм представляет собой очень сложную систему, которая эффективна лишь тогда, когда в основу положены выработанные мировой практикой принципы налоговых отношений.

Теоретически принципы налогообложения сформулированы А.Смитом еще в ХYIII веке, но они принимаются в качестве аксиомы при формировании и модернизациях налоговых систем и в настоящее время. Принцип справедливости выдвигает требование всеобщности обложения и равномерности распределения налога соразмерно доходам. Принцип определенности требует, чтобы сумма, способ и время платежа были точно заранее известны плательщику. Принцип удобства означает, что налог должен взиматься в такое время и таким способом, которые наиболее удобны для налогоплательщика. Принцип экономности предписывает минимизировать издержки взимания налога, рационализировать систему налогообложения.

Высший законодательный орган власти вправе устанавливать различные налоги и механизм их взимания. Но если созданная им налоговая система вступает в противоречие с объективными принципами, то через определенный промежуток времени она обязательно продемонстрирует свою неэффективность. В зависимости от экономического, политического и социального состояния общества эта неэффективность может принять характер массового уклонения от уплаты налогов или нарастающего снижения налоговых поступлений в результате сокращения налоговой базы.

Воздействие налогов на процессы производства, распределения, перераспределения, потребления валового национального продукта многофункционально и осуществляется через специальные правила формирования налоговой базы, структуру налогов, методику их уплаты, льготы, предоставляемые налогоплательщикам. Желая получить требуемый эффект от налогов, государство устанавливает главные векторы этого воздействия и определяет роль налогового механизма в развитии экономики.

При переходе к рыночным отношениям можно выделить следующие направления налогового регулирования экономики:

налоги становятся основным источником доходов государственного бюджета, и от полноты их сбора зависит финансирование общегосударственных расходов. Государство ищет компромисс между потребностями увеличения поступлений средств в бюджет и возможностями их удовлетворения. Преследуя фискальные цели, оно может пойти на несправедливость по отношению к предприятиям и изъять у него часть ресурсов, необходимых для нормального воспроизводства, переложить тяжесть налогового бремени с истинного владельца доходов и имущества на покупателя его продукции и услуг, допустить двойное обложение и т.п. Однако такие действия подрывают саму налоговую базу и в конечном итоге приводят к снижению государственных доходов. Экономические реалии диктуют необходимость включения в действие стимулирующих функции налогов. Для расширения налоговой базы уменьшаются ставки налогов и их количество, упрощается методика начисления платежей, то есть налоговая система приводится в соответствие с объективными принципами построения налогов и используется государством в качестве механизма управления экономикой; посредством налогов регулируется хозяйственная инициатива предприятий, стимулируется развитие приоритетных производств и сфер деятельности, включая внешнеэкономическую. Важно, чтобы налог не только сохранял накопленные производителем капиталы, но и оставлял источники для их пополнения, поощрял инвестиции; через налоги стимулируется инвестиционная деятельность предприятий. Уменьшением налогооблагаемой прибыли на величину фактически произведенных расходов на финансирование капитальных вложений и предоставлением инвестиционного налогового кредита, государство поощряет развитие производственной базы, строительство жилья, объектов здравоохранения, культуры, образования, бытового обслуживания; налоговая система обеспечивает выполнение государством перераспределительной функции посредством направления аккумулированных в бюджете налогов на финансирование важнейших государственных программ и поддержку отдельных отраслей экономики; налоговое регулирование позволяет повышать уровень занятости населения путем снижения налоговых ставок для предприятий, организующих новые рабочие места, использующих труд инвалидов и пенсионеров; налоги способствуют структурной перестройке экономики, развитию малого и среднего бизнеса.

Результативность налогового регулирования производства зависит от обоснованности экономической политики, реализуемой государством.

Механизм налогового регулирования опирается на законодательную базу и включает в себя ряд элементов, позволяющих направлять предпринимательскую инициативу предприятий в нужное русло, обеспечивая тем самым стабильность и рост поступлений доходов в государственный бюджет. Сложность его создания заключается в том, что необоснованные решения могут привести к непоправимым последствиям, когда начинает разрушаться налогооблагаемая база, когда оказывается, что, по образному выражению, «налог убит налогом».

Элементами налоговой системы налогового механизма выступают: субъекты налога, объекты налогообложения, единица обложения, ставки, источники уплаты, льготы, санкции. Задачей государственных органов власти является законодательное утверждение четких критериев каждого из перечисленных элементов, позволяющее однозначно их толковать в любой ситуации.

Налоги - основная форма дохода госбюджета, представляют собой обязательные и принудительные сборы, устанавливаемые государством на основе законодательства и уплачиваемые хозяйствующими субъектами и населением.

Комплекс мероприятий, при помощи которых государство обеспечивает

установление налогов и платежей, порядок их взыскания, размеры ставок и т.д., называется налоговой политикой.

Налоги как инструмент государственной политики выполняют три функции:

1) фискальную (обеспечение государственных расходов);

2) социальная (перераспределение национального дохода в зависимости от

социально-политических приоритетов в пользу тех или иных групп населения;

3) регулирующая (государственное регулирование экономики).

Нет четкого разграничения последствий принимаемых в налоговой сфере решений.

Государство через налоги оказывает воздействие на процесс воспроизводства, стимулируя или сдерживая его темпы, расширяя или сужая платежеспособный спрос, усиливая или ослабляя накопление капитала, поощряя или сдерживая использование новой технологии, современной техники.

Регулирующая функция налогов осуществляется по трем направлениям:

1. Выбор системы налогообложения. Три базовых варианта система

налогообложения: а) ресурснорентная (земля, вода, ископаемые ресурсы); б)

система, ориентированная на труд и капитал (налог на прибыль, налог с оборота и т.д.); в) от конечного потребления (налог на заработную плату, акцизы, на наследство).

Налоговые системы могут также различаться большей ориентацией на прямые налоги (подоходный, соц. взносы и т.д.) или косвенные (НДС, акцизы и т.д.), упором на налогообложение корпоративных или индивидуальных доходов.

Важной характеристикой систем налогообложения, особенно для федеративных государств, являются пропорции распределения налогов по различным бюджетным уровням (бюджетный центризм, федерализм).

Выбирая определенную систему налогообложения, государство может усиливать те тенденции в экономике, которые оно считает прогрессивными, а также учитывать простоту и доступность расчета и выплаты налогов, минимизацию затрат на их сбор.

С другой стороны на выбор модели налогообложения оказывают влияние

особенности каждой отдельной стороны, специфика ее эконом., соц., полит.

развития.

Однако смена модели не может быть частой. Это достаточно сложный процесс, тем более что для нормального функционирования экономики требуется стабильность налоговой системы.

2. Гораздо более гибкой является политика установления налоговых ставок. Опыт стран с развитыми рыночными отношениями показывает зависимость роста производства от уровня налогообложения. С одной стороны, слишком высокие ставки налогов искажают стимулы хозяйственной деятельности, создают неправильное распределение между функцией накопления и функцией потребления и фактически выступают экономическими антистимулами. С другой стороны, низкие налоговые ставки не обеспечивают пополнение доходной части бюджета в желательном для государства размере. Однако если повышение налоговых ставок сначала приводит к росту доходов бюджета, то затем, начиная с определенного

уровня, повышение налоговых ставок сокращает государственные доходы, так как происходит сужение налоговой базы.

Государство, если существует необходимость стимулирования государственной конъюнктуры, проводит политику общего снижения налогов. Для недопущения перегрева конъюнктуры налоги повышаются. Еще больший простор для государственного регулирования предоставляет возможность дифференциации налоговых ставок.

3. Политика в области налоговых льгот. Налоговые льготы:

- необлагаемый минимум объекта налога;

- изъятие из обложения определенных элементов налога или снижение ставки налога;

- освобождение от уплаты налогов определенных лиц или категорий

налогоплательщиков, определенных видов экономической деятельности;

- налоговый кредит (компенсационная или безвозмездная отсрочка налоговых платежей).

Необходимым условием стабильного функционирования налоговой системы является принцип обязательности уплаты налогов, в том числе, наличие системы государственного контроля и санкций в отношении юридических и физических лиц, уклоняющихся от уплаты налогов.

Служба внутренних расходов Министерства Финансов США насчитывает свыше 100 тыс. сотрудников. Ежегодно они обрабатывают более 100 млн. налоговых деклараций части лиц и около 1 млрд.- фирм и учреждений. Декларации заполняются самими налогоплательщиками и пересылаются в местное отделение налоговой службы. В ней указываются сведения обо всех доходах за предыдущий год, а также об убытках от предпринимательской деятельности и стихийных бедствий, сообщается о всех видах имущества, счетах в банках и имеющихся акциях и облигациях. За неверно заполненную налоговую декларацию полагается денежный штраф. Умышленное занижение размеров доходов карается штрафом и тюремным заключением до 5 лет. К тому же налогоплательщик обязан выплатить вновь начисленные налоги и неустойку в размере 50% от суммы налога.

1

2

3

4

5

6

7

8

9

10

11

12

13

14

15

16

17

18

39