2. Исследовательская часть.

При исследовании хозяйственных операций, отражающих движение товарно-материальных ценностей и денежных средств под отчетом бывшего завхоза Мытищенской больницы № 2 Козлова Ф.Г., изучены вышеприведенные документы, а также нормативно-правовая документация, регулирующая эти операции, материалы по обоснованию иска и пояснения Козлова Ф.Г. Экспертизой при исследовании применялись следующие методические приемы: информационное моделирование; нормативно-правовое регулирование; исследование документов по форме и содержанию, встречная проверка, взаимный контроль операций и документов; расчетно-аналитическая и логическая проверка документов; группировака данных, добытых в процессе исследований: хронологическая, систематизированная и хронологично-систематизированная.

2.1. Исследование по первому вопросу: Подтверждает ли экспертиза недостачу ценностей под отчетом Козлова Ф.Г. за период работы завхозом в Мытищенской больнице № 2 с 7 января 200 г. по 30 декабря 200 г., установленную ревизией в сумме 26246 руб. 50 коп.?

Контролером Контрольно-ревизионного управления Министерства финансов Российской Федерации по Мытищенскому району Московской области выявлена у завхоза Мытищенской больницы № 2 Козлова Ф.Г. недостача материальных ценностей по состоянию на 4 декабря 200 г. в сумме 13669 руб. 00 коп. (материалы и хозяйственный инвентарь).

Проведенной инвентаризацией выявлена недостача продуктов питания на сумму 1963 руб. 30 коп., фруктов и овощей – на сумму 1662 руб. 50 коп. по состоянию на 4 декабря под отчетом Козлова Ф.Г. Ревизией выявлена непогашенная задолженность по подотчетным суммам, выданным Козлову Ф.Г. на хозяйственные расходы в сумме 1351 руб. 70 коп. В недостачу денежных средств ревизия отнесла деньги, выданные по расписке от 10 августа 200 г. на сумму 7600 руб., согласно которой Козлов Ф.Г. передал деньги заготовителям фруктов Баранову А.М. и Кобринскому Д.П., место жительства их неизвестно и паспортные данные не указаны.

Таким образом, общая сумма недостачи материальных ценностей, продуктов питания, фруктов и овощей, денежных средств, выявленная ревизией у Козлова Ф.Г., составляет 26246 руб. 50 коп.

Бухгалтерская экспертиза исследовала кассовые документы организации, кассовую книгу, инвентаризационные ведомости, акты проверки наличия денежных средств в кассе, учетные регистры, первичные документы за период с 7 января 200 г. по 30 декабря 200 г. Экспертизой установлено, что первичные документы и учетные регистры составлены в соответствии с :

ГОСТ Р 6.30 – 97 «Унифицированные системы документации. Унифицированная система организационно-распорядительной документации. Требования к оформлению документов»,

ст.9, 10 Закона № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете».

В связи с этим доброкачественность документов не вызывает сомнения.

Кассовые операции оформлены и отражены в учете в соответствии с Порядком ведения кассовых операций, утвержденном письмом Центрального банка РФ от 22.09.93 г. № 40. Кассовая книга ведется регулярно. Лимит кассы не превышался. Лимит расчетов наличными с другими предприятиями, установленный указанием ЦБ РФ от 14.11.2001 г. № 1050-У, не нарушен.

Инвентаризация ценностей отражена в документах в соответствии с «Методическими рекомендациями по инвентаризации имущества и финансовых обязательств», утвержденными приказом Минфина Росии от 13.06.95 г. № 49.

Хозяйственные операции отражены в соответствии с Планом счетов финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкцией по его применению, утвержденными приказом Минфина России от 31.10.2000 г. № 94н.

Бухгалтерской экспертизой полностью подтверждена недостача ценностей на сумму 13669 руб. 00коп. (материалы и хозяйственный инвентарь), продуктов питания на сумму 1963 руб. 30 коп., фруктов и овощей – на сумму 1662 руб. 50 коп., всего на общую сумму 17294 руб.80 коп., выявленную ревизией.

Экспертизой установлено, что в нарушение п.11 Порядка ведения кассовых операций администрация больницы № 2 выдавала Козлову Ф.Г. деньги при том, что он не рассчитывался за ранее полученные под отчет деньги. Так, по расходному кассовому ордеру от 10 мая 200 г. № 72, подписанному руководителем Ворониной З.И. и главным бухгалтером Дуниным В.В., выдано Козлову Ф.Г. на хозяйственные расходы 2415 руб. В то же время Козлов Ф.Г. имел задолженоость за ранее полученные подотчетные суммы – 1107 руб. Аналогичным образом ему выдавались авансы руководством Мытищенской больницы 10 августа 200 г. в сумме 2440 руб. при наличии задолженности 1255 руб.70 коп. Это привело к тому , что по состоянию на 4 декабря 200 г. ревизия установила невозвращенные авансы по подотчетным суммам у Козлова Ф.Г. 1351 руб.70 коп. и отнесла эту сумму в недостачу, которая полностью потверждается бухгалтерской экспертизой.

В нарушение Порядка ведения кассовых операций Козлов Ф.Г. выдал заготовителям фруктов Баранову А.М. и Кобринскому Д.П. по расписке от 10 августа 200 г. 7600 руб. (не указав их паспортные данные и место проживания). По состоянию на 4 декабря 200 г., в день ревизии, деньги не были возвращены в кассу Мытищенской больницы № 2, и оправдательные документы на их расходование не представлены. Бухгалтерская экспертиза устанавливает материальную ответственность Козлова Ф.Г. за деньги, выданные по расписке в сумме 7600 руб. как за недостачу подотчетных сумм.

Таким образом, бухгалтерской экспертизой установлено, что недостача материальных ценностей и денежных средств у бывшего завхоза Мытищенской больницы № 2 Козлова Ф.Г. по состоянию на 4 декабря 200 г. составляет:

материалов и хозяйственного инвентаря - 13669 руб. 00 коп.

продуктов питания - 1963 руб. 30 коп.

фруктов и овощей – 1662 руб. 50 коп.

задолженность по подотчетным суммам - 8951 руб. 70 коп.

(1351 руб. 70 коп. + 7600 руб.) ________________________

Всего - 26246 руб. 50 коп.

2.2. Исследование по второму вопросу: Возможно ли принять оправдательные документы, предъявленные Козловым Ф.Г. на уменьшение недостачи ценностей, выявленной ревизией?

Бухгалтерская экспертиза исследовала первичные документы, представленные Козловым Ф.Г. на списание материалов согласно выполненным работам.

Применяя документальные методические приемы при исследовании документов, представленных Козловым Ф.Г. на уменьшение недостачи ценностей, экспертизой установлено, что согласно акту от 21 сентября 200 г. израсходовано фанеры на текущий ремонт регистратуры:

18 листов * 62 руб. 50 коп. = 1125 руб. 00 коп.

Встречной проверкой акта от 21 сентября 200 г. на выполненный текущий ремонт регистратуры и отчета прораба Петрова И.П. за сентябрь 200 г. экспертиза установила, что фанера, согласно представленным документам, была израсходована на ремонтные работы за счет подотчетных сумм Козлова Ф.Г., но в связи с несвоевременным представлением документов в бухгалтерию не была списана с его задолженности. Экспертиза считает обоснованным принять указанный акт на уменьшение недостачи материалов, числящейся за Козловым Ф.Г.

Согласно накладной от 30 августа 200 г. Козловым Ф.Г. отпущены сверх нормы, указанной в меню-раскладках, продукты питания на кухню больницы. Накладная не оформлена в соответствии с требованиями нормативных документов. В частности, накладная не подписана руководителем, дополнительный отпуск продуктов не обоснован действующими нормами.

Бухгалтерская экспертиза не считает возможным принять названную накладную для уменьшения недостачи продуктов, числящейся за Козловым Ф.Г.

Бухгалтерской экспертизой исследована расписка от 25 июня 200 г. на выплату Козловым Ф.Г. аванса работникам Чернову и Кондратьеву в сумме 3000 руб. Установлено, что расписка оформлена с нарушением Порядка ведения кассовых операций, не указаны имя и отчество работников, их паспортные данные, нет подписей. В связи с этим представленный документ не может быть принят к бухгалтерскому учету и к уменьшению недостачи, числящейся за Козловым Ф.Г.

Таким образом, бухгалтерская экспертиза, исследовав представленные Козловым Ф.Г. документы, считает обоснованным принять к бухгалтерскому учету в уменьшение недостачи ценностей акт от 21 сентября 200 г. на сумму 1125 руб. 00 коп.