3. Учет займов

В настоящее время кредиты выдают и организации за счет своих средств другим организациям и предприятиям. Их принято называть займами.

Займ – договор по которому одна сторона (заимодавец) предлагает другой стороне (заемщику) в пользование деньги, вещи, а заемщик обязуется возвратить заимодавцу такую же сумму денег или равное количество вещей того же рода и количества. Займы делятся так же как и кредиты на долгосрочные и краткосрочные.

Для учета используются те же счета 66 и 67 но субсчет «Расчеты по займам».

На указанных счетах отражается задолженность по полученным займам, по векселям выданным, суммы средств от выпуска и реализации ценных бумаг (акций, облигаций).

Аналитический учет ведется по формам получения займов (акции, облигации и др.); заимодателям, срокам погашения.

Краткосрочные займы чаще выступают в виде коммерческого кредита (под векселя) и партнерского кредита (под долговые обязательства).

Пример: получен коммерческий кредит под товарно-материальные ценности в сумме 100 000 рублей, с уплатой % за отсрочку платежа в размере 10%

Дт 60 Кт 66 100 000

Дт 26 Кт 66 10 000 на сумму %

Дт 66 Кт 51 110 000 погашена задолженность.

Проценты по займам могут быть отражены в учете

1. Суммы % по займам включены в номинальную стоимость ценных бумаг или сумму задолженности по векселям

Дт 50,51 Кт 98 «Доходы будущих периодов» субсчет 1 «Доходы полученные в счет будущих периодов»

2. % по займам выплачиваются при возврате долга ежемесячно, равными долями Дт 76 – 3 «Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам» Кт 91 «Прочие доходы и расходы»

Организация может передавать в виде займа и материальные средства.

Пример: 1 Переданы материалы другой организации по согласованной цене 10 000 рублей в порядке займа сроком на 3 месяца.

Дт 58 Кт 91-1 «Прочие доходы» - 12 000 рублей

2. Списаны с баланса материалы по учетной цене 9000 рублей

Дт 91-2 «Прочие расходы» Кт 10 – 9 000 рублей

3. Отражена сумма НДС по переданным материалам согласно договора займа 2000 руб.

Дт 91-2 Кт 68 – 2 000 рублей.

4. Отражена в учете сумма превышения договорной цены передаваемого в залог имущества над учетной ценой 1000 руб (12 000 – 9000 – 2000)

Дт 91-9 «Сальдо прочих расходов и доходов» Кт 99 – 1 000 руб.

В учетной политике организации раскрываются состав и порядок списания дополнительных затрат по займам. Способы начисления и распределения доходов по заемным обязательствам.

Основные хозяйственные операции по счету 52 «Валютные счета» Дт 52 Кт 50 «Внесена на валютный счет наличная иностранная валюта»

Дт 52 Кт 62 «Расчет с покупателей и заказчиков» - получена от покупателей оплата товаров, работ, услуг и зачислен на валютный счет.

Дт 52 Кт 75-1 «Расчеты по вкладам в уставный капитал» - поступили на валютный счет денежные средства в качестве вклада в уставный капитал.

Дт 52 Кт 71 – возвращены на валютный счет неиспользованные денежные средства в иностранной валюте, выданные в подотчет.

Дт 52 Кт 90-1 «Выручка – поступили средства в иностранной валюте за проданную продукцию.

Дт 52 Кт 98-2 «Безвозмездные поступления» - оприходована иностранная валюта безвозмездно.

Дт 60 Кт 52 – перечислено поставщикам за поставленные товарам цен в иностранной валюте.

Дт 62 Кт 52 – возвращены излишние перечисленные покупателям денежные средства в иностранной валюте.

Дт 66 Кт 52 – «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» - списаны с валютного счета денежные средства в погашение краткосрочного кредита

Дт 57 Кт 52 – денежные средства в иностранной валюте для продажи (конвертация в рубли)

Отражение операций по счету 66:

Дт	Кт	Наименование операции
66	50	Возврат остатков неиспользованных сумм кредита
66	52,51,55	Погашение краткосрочного кредита, возвращение неиспользованного кредита
66	66	Суммы кредитов направленные на погашение просроченной задолженности по ранее выданному кредиту. Запись делается внутри счета по субсчетам
66	91	Положительные курсовые разницы по краткосрочным кредитам банков в иностранной валюте
50	66	Получение сумм наличными в рублях и в валюте
51,52	66	Зачисление кредитов на счета денежных средств
55	66	Депонирование денежных средств на выставление аккредитива и на покупку чековых книжек
76-2	66	Суммы претензий к банку по краткосрочным кредитам, в том числе ошибочно списанные

Отражение операций по счету 67:

Дт	Кт	Наименование операции
67	52,51	Погашение кредита, возвращение неиспользованного кредита
07	67	Оплата услуг посредников по приобретению оборудования
08	67	Получение кредита для вложения в инвестиционные активы
51,52	67	Зачисление кредитов на счета денежных средств