Учет курсовых разниц

Во внешнеэкономической деятельности имущество и обязательства, оговариваемые в контракте, учитываются в иностранной валюте и в рублях.

Стоимость активов и обязательств, выраженных в иностранной валюте при их отражении в текущем бух. учете и отчетности, пересчитывается в рубли по курсу ЦБ РФ, действующему на дату совершения операции, произведенной в иностранной валюте. Такой датой признается день приобретения организацией права собственности.

Курсовая разница – разница между рублевой оценкой соответствующего актива или обязательства, стоимость которых выражена в иностранной валюте, исчисляемой по курсу ЦБ РФ на дату исполнения обязательств по оплате или дату составления бух. отчетности и рублевой оценкой этих активов и обязательств, исчисляемой по курсу ЦБ на дату принятия к учету или составлению отчетности за предыдущий период. Курсовые разницы бывают положительные и отрицательные.

В соответствии с ПБУ 9/99 «Доходы организации» положительные курсовые разницы рассматриваются как «Прочие поступления», являясь частью внереализационных доходов. Отрицательные курсовые разницы, учитываются как «Прочие расходы» с включением их в состав внереализационных расходов.

Методика формирования курсовых разниц и отдельным видам имущества, предприятия и обязательств в иностранной валюте.

2. Учет краткосрочных кредитов банка и долгосрочных кредитов банка

Возникающая в процессе деятельности предприятия дополнительная или временная потребность в оборотных средствах покрывается за счет привлеченных источников: кредитов и займов, предоставляемых банковскими и другими не кредитными организациями.

В зависимости от объектов кредитования, состава участников сделки, величины процента различают банковский и коммерческий кредит.

Банковский кредит выдается банками и другими кредитно-финансовыми институтами в виде денежных ссуд, используемых как для расширения производства, так и в качестве платежного средства при уплате долгов.

По срокам погашения различают краткосрочные и долгосрочные кредиты.

Краткосрочными кредитами организации пользуются для удовлетворения временной потребности в собственных оборотных средствах, на цели производственного характера. Средний срок погашения такого кредита – до одного года.

Долгосрочные кредиты используются в инвестиционных целях и для обслуживания движения основных средств. Средний срок их погашения – от трех до пяти и более лет, если имеются финансовые гарантии со стороны государства.

Взаимоотношения между банком и клиентом оформляются кредитным договором или кредитным соглашением. В договоре определяются способы погашения кредитов. Они могут быть погашены как единовременным взносом (краткосрочный кредит), так и в рассрочку в течение всего срока действия кредитного договора.

Важным моментом является его возвратность, гарантом которой выступает обеспечение кредита. В роли обеспечения может выступить любое имущество – недвижимость, ценные бумаги, товары и др.

Проценты по кредитам могут выплачиваться в момент общего погашения суды, равномерными долями в течение всего срока действия кредитного договора и непосредственно в момент ее получения.

Коммерческий кредит предоставляется одной организацией другой в виде продажи товаров с отсрочкой платежа. Объектом такого кредита выступает движение товаров из сферы производства в сферу потребления. Цель кредита – ускорение процесса продажи товаров. Размеры коммерческого кредита ограничиваются величиной резервных капталов, которыми располагает организация. Проценты по коммерческому кредиту входят в цену товара и сумму векселя. Через вексель выражаются финансовые обязательства заемщика по отношению к кредитору.

Учет расчетов по кредитам и займам организации осуществляют на основе Положения по бухгалтерскому учету «Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию» (ПБУ 15/01), в соответствии с которым задолженность по полученным кредитам и займам подразделяются на краткосрочную и долгосрочную. В аналитическом учете в зависимости от своевременности погашения выделяют срочную и просроченную задолженность.

Расходы связанные с получением кредитов и займов, относятся к текущим расходам, кроме той их части, которая включается в отчетность инвестиционных активов.

Учет краткосрочных кредитов в организациях ведется на пассивном счете 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам».

Записи на счет производят на основании выписок банков с соответствующих счетов.

Счет 66

Дт	Кт
	Сн – задолженность перед банками по краткосрочным кредитам на начало периода
Обд – погашение долга перед банками (возврат кредита) в отчетном периоде	Обк – получение кредитов (увеличение задолженности перед банками)
	Ск – задолженность перед банками на конец периода

Пример:

Организация получила краткосрочный кредит на покупку материалов на сумму 50 000 руб.

Дт 51 Кт 66 - 50 000 зачислен кредит на расчетный счет

Дт 15 Кт 60 – 50 000 акцептован счет поставщиков

Дт 60 Кт 51 – 50 000 погашена задолженность перед поставщиком за счет кредита банка

Учет долгосрочных кредитов осуществляется на пассивном счете 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам». Его строение аналогично счету 66.

Суммы полученных кредитов отражаются по кредиту счета 67 в корреспонденции со счетами денежных средств или расчетов. Погашение задолженности – по дебету счета в корреспонденции с кредитом счетов 51,52,55.

Пример: получен в банке долгосрочный кредит для приобретения объектов основных средств на сумму 500 000 руб. сроком на 3 года. Долг может быть погашен 2 способами:

1. единовременное погашение долга по истечении срока договора

Дт 51 Кт 67 500 000

Дт 67 Кт 51 500 000 + % по кредиту

2. при погашении кредита равными долями в течение всего срока договора, обычно 1 раз в квартал

Дт 67 Кт 51 41 667 + % по кредиту

Организация может получать кредиты в банке для своих работников на индивидуальное жилищное строительство и другие цели (товары проданные кредит). В этом случае организация получает кредит в банке и выдает его работнику, а по мере его погашения работником, организация погашает свою задолженность перед банком.

Организация также может предоставлять работникам как безвозмездную (за счет прибыли) так и возмездную помощь. В этом случае с работником заключается договор с указанием суммы кредита и сроками его погашения. При выдаче целевых займов, работник обязан отчитываться за полученные им суммы.

Для обобщения информации о расчетах по предоставленным займам работникам используется счет 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», субсчет «Расчеты по предоставленным займам». Аналитический учет расчетов с персоналом по предоставленным займам организуется по таким направлениям как:

Расчеты за товары, проданные в кредит

Расчеты по индивидуальному жилищному строительству и др.

Пример: получен кредит для работников

Дт 51 Кт 66,67 – получен кредит для работников

Дт 73 Кт 66,67 – оплата поручения по товар купленным в кредит или

Дт 73 Кт 50,51 – выдан кредит работнику

Дт 70 Кт 73 – возвращение работником суммы кредита

Дт 67 Кт 51 – погашение долга организации перед банком

За каждый полученный кредит организация обязана выплатить проценты. Проценты за пользование банковскими кредитами включаются в состав операционных расходов (ПБУ 10/99). Начисление процентов осуществляется следующей записью Дт 91 Кт 66, 67

Для целей налогообложения суммы процентов по кредитам отражаются на счете 91 в пределах ставки ЦБ РФ + 3%.

Пример:

Получен кредит на сумму 50 000 на срок 3 месяца под 25% годовых, ставка ЦБ РФ 18%

Ставка ЦБ РФ + 3% за 2 месяца пользования кредитом составила (18 + 3)/4 = 5,25%

Ставка коммерческого банка 25/4 = 6,25%

Сумма за пользование кредитом составила 3125 рублей, по ставке ЦБ 2625 руб., сверх ставки 500 рублей

Дт 51 Дт 91 «Прочие доходы и расходы» Кт 66 – 53125 руб.

Дт 66 Кт 51 53 125