1.4 Описание системы бюджетирования

Бюджет в широком смысле подразделяется на два больших вида: текущие (операционные) бюджеты, отражающие производственную деятельность предприятия, и финансовый план, представляющий собой прогноз финансовой отчётности.

Операционный бюджет Гнездовского завода ЖБИ включает в себя:

- бюджет реализации

- бюджет производства

- бюджет потребностей в материалах

- бюджет прямых затрат на оплату труда

- бюджет общепроизводственных расходов

-бюджет себестоимости продукции

- бюджет коммерческих расходов и бюджет прибылей и убытков.

К финансовому бюджету относятся

- план денежных потоков

- прогнозный баланс.

Взаимосвязи между бюджетами представлена на рисунке на рисунке 1.12.

Рисунок 1.12 – Структура системы бюджетов предприятия

Бюджет прямых затрат на оплату труда составляется на базе производственной программы.

Общепроизводственные расходы включают в себя цеховые затраты и расходы на содержание и эксплуатацию оборудования. Эти затраты могут быть как прямыми, так и косвенными.

Бюджет потребностей в материалах составляют в натуральном и стоимостном выражении. Его цель – определение количества материалов, необходимых для производства запланированного объёма продукции и количества материалов, которые необходимо закупить в течение планируемого периода.

Бюджет себестоимости продукции сводит воедино затраты на материалы, зарплату и общепроизводственные расходы. Затраты на материалы есть произведение норм расхода материалов на цену этих материалов: исходные данные берут из бюджета потребности в материалах. Издержки на оплату труда определяют из бюджета прямых затрат на оплату труда. Общепроизводственные затраты переносят из соответствующего бюджета.

В бюджет коммерческих расходов включают издержки текущего характера, связанные с реализацией продукции, маркетинговой деятельностью. Эти затраты необходимо подразделять на постоянные и переменные.

Отчёт о прибылях и убытках - первый из документов основного бюджета, показывающий, какой доход заработало предприятие за отчётный период и какие затраты были понесены. Данные о затратах, необходимых для обеспечения запланированного объёма продаж определяются при расчете себестоимости реализованных товаров. Информация о расходах связанных с текущей деятельностью предприятия поступает из бюджета коммерческих расходов и бюджета общих и административных расходов. Составление прогнозного отчета о прибыли и убытках является последним этапом при подготовке оперативного бюджета.

Прогноз движения денежных средств используется для обеспечения стабильной платежеспособности, эффективной политики в сфере привлечения заемных средств, учета, анализа и планирования денежных потоков. Прогноз движения денежных средств будет составляться на каждый предстоящий месяц.

Прогнозный баланс показывает, какими средствами финансирования обладает предприятие, и как используются данные средства, характеризует финансовое состояние организации на конкретную дату.

Взаимосвязей целевых показателей сбалансированной системы и бюджетов организации представлены в таблице 1.5.

Таблица 1.5 - Взаимосвязь целевых показателей и бюджетов организации

Бюджет	Целевые показатели
Отчёт о прибылях и убытках	Чистая прибыль Валовая прибыль
Бюджет реализации Бюджет коммерческих расходов	Доля рынка
Бюджет реализации	Выручка Индекс повторных заказов Количество новых заказчиков
Бюджет производства	Показатели качества продукции при эксплуатации Процент бракованной продукции
Бюджет прямых затрат на оплату труда	Количество работников со специальным образованием
Бюджет производства	Производительность труда

Бюджет должен планироваться систематически. За это отвечает контроллер. Он же несет ответственность за подготовку и проведение процесса бюджетирования. Процесс бюджетирования состоит из следующих этапов:

• разработка первого варианта бюджетов;

• координация и анализ первого варианта бюджетов, внесение коррективов;

• утверждение бюджетов директором организации;

• последующий анализ и корректировка бюджетов в соответствии с изменившимися условиями.

Виды бюджетов, разрабатываемых в организации, а также центры финансовой ответственности были рассмотрены выше.

Набор служб и должностных лиц различных уровней управления, ответственных за все этапы формирования бюджета, а также за оценку и исполнения и контроля за бюджетом, представлен в таблице 1.6.

Главным ответственным лицом за составление всей системы бюджетов является директор, так как он утверждает эти бюджеты. После подписания приказа об исполнении бюджетов, они передаются соответствующим подразделениям организации для дальнейшего выполнения.

Таблица 1.6 - Основные виды бюджетов и ответственные за их исполнение лица

Бюджет	Ответственное лицо
Бюджет реализации	Начальник отдела снабжения и сбыта
Бюджет производства	Главный инженер
Бюджет потребностей в материалах	Начальник отдела снабжения
Бюджет прямых затрат на оплату труда	Главный бухгалтер
Бюджет общепроизводственных расходов	Главный бухгалтер
Бюджет себестоимости продукции	Главный инженер
Бюджет коммерческих расходов	Главный бухгалтер
Отчет о прибылях и убытках	Контроллер, отвечающий за планирование и бюджетирование
План денежных потоков	Контроллер, отвечающий за планирование и бюджетирование
Прогнозный баланс	Контроллер, отвечающий за планирование и бюджетирование

Контроль доведения бюджетов до соответствующих подразделений осуществляет служба контроллинга. Контроль выполнения бюджетов осуществляется на двух уровнях – стратегическом и оперативном. Для этого в установленные директором завода сроки предоставляется отчётность, на основе которой определяют степень достижения поставленных целей.