5. Права, обязанности налогоплательщика, а также права и обязанности налоговых органов .

Налоговые органы вправе:

• требовать в соответствии с законодательством о налогах и сборах от налогоплательщика, плательщика сбора или налогового агента документы по формам, установленным государственными органами и органами местного самоуправления, служащие основаниями для исчисления и уплаты (удержания и перечисления) налогов, сборов, а также документы, подтверждающие правильность исчисления и своевременность уплаты (удержания и перечисления) налогов, сборов;

• проводить налоговые проверки в порядке, установленном НК РФ;

• производить выемку документов у налогоплательщика, плательщика сбора или налогового агента при проведении налоговых проверок в случаях, когда есть достаточные основания полагать, что эти документы будут уничтожены, сокрыты, изменены или заменены;

• вызывать на основании письменного уведомления в налоговые органы налогоплательщиков, плательщиков сборов или налоговых агентов для дачи пояснений в связи с уплатой (удержанием и перечислением) ими налогов и сборов либо в связи с налоговой проверкой, а также в иных случаях, связанных с исполнением ими законодательства о налогах и сборах;

• приостанавливать операции по счетам налогоплательщика, плательщика сбора или налогового агента в банках и налагать арест на имущество налогоплательщика, плательщика сбора или налогового агента в порядке, предусмотренном НК РФ;

• в порядке, предусмотренном НК РФ, осматривать любые используемые налогоплательщиком для извлечения дохода либо связанные с содержанием объектов налогооблофжения независимо от места их нахождения производственные, складские, торговые и иные помещения и территории, проводить инвентаризацию принадлежащего налогоплательщику имущества;

• определять суммы налогов, подлежащие уплате налогоплательщиками в бюджетную систему Российской Федерации, расчетным путем на основании имеющейся у них информации о налогоплательщике, а также данных об иных аналогичных налогоплательщиках в случаях отказа налогоплательщика допустить должностных лиц налогового органа к осмотру производственных, складских, торговых и иных помещений и территорий, используемых налогоплательщиком для извлечения дохода либо связанных с содержанием объектов налогообложения, непредставления в течение более двух месяцев налоговому органу необходимых для расчета налогов документов, отсутствия учета доходов и расходов, учета объектов налогообложения или ведения учета с нарушением установленного порядка, приведшего к невозможности исчислить налоги;

• требовать от налогоплательщиков, плательщиков сборов, налоговых агентов, их представителей устранения выявленных нарушений законодательства о налогах и сборах и контролировать выполнение указанных требований;

• взыскивать недоимки, а также пени и штрафы в порядке, установленном НК РФ;

• требовать от банков документы, подтверждающие факт списания со счетов налогоплательщика, плательщика сбора или налогового агента и с корреспондентских счетов банков сумм налогов, сборов, пеней и штрафов и перечисления этих сумм в бюджетную систему Российской Федерации;

• привлекать для проведения налогового контроля специалистов, экспертов и переводчиков;

• вызывать в качестве свидетелей лиц, которым могут быть известны какие-либо обстоятельства, имеющие значение для проведения налогового контроля;

• заявлять ходатайства об аннулировании или о приостановлении действия выданных юридическим и физическим лицам лицензий на право осуществления определенных видов деятельности;

• предъявлять в суды общей юрисдикции или арбитражные суды иски:

• о взыскании недоимки, пеней и штрафов за налоговые правонарушения в случаях, предусмотренных НК РФ;

• о возмещении ущерба, причиненного государству и (или) муниципальному образованию вследствие неправомерных действий банка по списанию денежных средств со счета налогоплательщика после получения решения налогового органа о приостановлении операций, в результате которых стало невозможным взыскание налоговым органом недоимки, задолженности по пеням, штрафам с налогоплательщика в порядке, предусмотренном НК РФ;

• о досрочном расторжении договора об инвестиционном налоговом кредите;

• в иных случаях, предусмотренных НК РФ.

Налоговые органы осуществляют также другие права, предусмотренные НК РФ.

Налоговые органы обязаны:

• соблюдать законодательство о налогах и сборах;

• осуществлять контроль за соблюдением законодательства о налогах и сборах, а также принятых в соответствии с ним нормативных правовых актов;

• вести в установленном порядке учет организаций и физических лиц;

• бесплатно информировать (в том числе в письменной форме) налогоплательщиков, плательщиков сборов и налоговых агентов о действующих налогах и сборах, законодательстве о налогах и сборах и о принятых в соответствии с ним нормативных правовых актах, порядке исчисления и уплаты налогов и сборов, правах и обязанностях налогоплательщиков, плательщиков сборов и налоговых агентов, полномочиях налоговых органов и их должностных лиц, а также представлять формы налоговых деклараций (расчетов) и разъяснять порядок их заполнения;

• руководствоваться письменными разъяснениями Министерства финансов Российской Федерации по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах;

• сообщать налогоплательщикам, плательщикам сборов и налоговым агентам при их постановке на учет в налоговых органах сведения о реквизитах соответствующих счетов Федерального казначейства, а также в порядке, определяемом федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов, доводить до налогоплательщиков, плательщиков сборов и налоговых агентов сведения об изменении реквизитов этих счетов и иные сведения, необходимые для заполнения поручений на перечисление налогов, сборов, пеней и штрафов в бюджетную систему Российской Федерации;

• принимать решения о возврате налогоплательщику, плательщику сбора или налоговому агенту сумм излишне уплаченных или излишне взысканных налогов, сборов, пеней и штрафов, направлять оформленные на основании этих решений поручения соответствующим территориальным органам Федерального казначейства для исполнения и осуществлять зачет сумм излишне уплаченных или излишне взысканных налогов, сборов, пеней и штрафов в порядке, предусмотренном НК РФ;

• соблюдать налоговую тайну и обеспечивать ее сохранение;

• направлять налогоплательщику, плательщику сбора или налоговому агенту копии акта налоговой проверки и решения налогового органа, а также в случаях, предусмотренных НК РФ, налоговое уведомление и (или) требование об уплате налога и сбора;

• представлять налогоплательщику, плательщику сбора или налоговому агенту по его запросу справки о состоянии расчетов указанного лица по налогам, сборам, пеням и штрафам на основании данных налогового органа.

• осуществлять по заявлению налогоплательщика, плательщика сбора или налогового агента совместную сверку сумм уплаченных налогов, сборов, пеней и штрафов;

• по заявлению налогоплательщика, плательщика сбора или налогового агента выдавать копии решений, принятых налоговым органом в отношении этого налогоплательщика, плательщика сбора или налогового агента.

Права налогоплательщика устанавливаются Налоговым кодексом РФ и другими актами законодательства о налогах и сборах (например, постановлением городской думы). В соответствии с Налоговым кодексом налогоплательщик, в частности, имеет право:

• получать в налоговых органах по месту учета бесплатную информацию о действующих налогах (сборах), законодательных и иных нормативных актах, регулирующих порядок и условия их уплаты;

• получать от налоговых органов и других уполномоченных государственных органов письменные разъяснения по вопросам применения законодательства о налогах и сборах;

• использовать налоговые льготы в установленном порядке при наличии оснований;

• получать отсрочку, рассрочку, налоговый кредит или инвестиционный налоговый кредит в порядке и на условиях, предусмотренных Налоговым кодексом;

• на своевременный зачет или возврат сумм излишне уплаченных либо излишне взысканных налогов, пени, штрафов;

• представлять свои интересы в налоговых правоотношениях лично либо через своего представителя;

• присутствовать при проведении выездной налоговой проверки;

• не выполнять неправомерные акты и требования налоговых органов и их должностных лиц, не соответствующие Налоговому кодексу или иным федеральным законам;

• обжаловать в установленном порядке решения налоговых органов и действия (бездействие) их должностных лиц;

• требовать соблюдения налоговой тайны.

Налогоплательщик, в частности, обязан:

• уплачивать законно установленные налоги;

• встать на учет в налоговых органах, если такая обязанность предусмотрена Налоговым кодексом;

• вести в установленном порядке учет своих доходов (расходов) и объектов налогообложения, если такая обязанность предусмотрена законодательством о налогах и сборах;

• представлять в налоговый орган по месту учета в установленном порядке налоговые декларации по тем налогам, которые он обязан уплачивать, а также бухгалтерскую отчетность;

• представлять налоговым органам и их должностным лицам в случаях, предусмотренных Налоговым кодексом, документы, необходимые для исчисления и уплаты налогов;

• в течение четырех лет обеспечивать сохранность данных бухгалтерского учета и других документов, необходимых для исчисления и уплаты налогов, а также документов, подтверждающих полученные доходы (для организаций - также и произведенные расходы) и уплаченные (удержанные) налоги.

Налоговым кодексом предусмотрена также обязанность организаций и индивидуальных предпринимателей представлять в налоговые органы по месту учета в строго установленные сроки дополнительные сведения, связанные с их деятельностью:

• об открытии или закрытии счетов (в десятидневный срок);

• обо всех случаях участия в российских и иностранных организациях (не позднее месяца со дня начала такого участия);

• обо всех обособленных подразделениях (филиалах и представительствах), созданных на территории Российской Федерации (не позднее месяца);

• об объявлении несостоятельности (банкротства), о ликвидации или реорганизации (не позднее трех дней со дня принятия такого решения);

• об изменении своего места нахождения или места жительства (не позднее десяти дней).

Ответственность налогоплательщиков – ответственность в налоговой сфере , нормы различный отраслей права.

Ответственность регулируется различными отраслями права:

1. Налоговым кодексом;

2. Кодексом РФ «Об административных правонарушений»;

3. Уголовным кодексом - при наличии преступлений.

Налоговое правонарушение – это совершённое противоправное деяние налогоплательщика, за которое установлено наказание, с 16 л.

Субъекты – ИП, Организации, налоговые агенты и сборщики налогов и сборов.

Штраф за совершение налогового правонарушения может быть уплачен добровольно, в противном случает взыска в происходит принудительном порядке.

Недоимка – недоплаченная сумма налога.

Пени – взыскивается в принудительном порядке, сумма равна 1/300 ставки ЦБ за сутки.

1.

2. Ведение деятельности без постановки на учёт в налоговом органе;

3. Не предоставление сведений об открытии и закрытии счетов;

4. Не предоставление налоговой декларации своевременно;

5. При занижении

6. Неуплата налога или неуплата полностью – 20% от суммы неуплаты налога, если умышленно 40%.

7. Невыполнение обязанности налогового агента 123ст – 20% от суммы уплаченного налога.

8. Нарушения порядка владения, пользования или распоряжения арестованного имущества – 30 000 р и т.д.

Административная ответственность – это одна из форм юридической ответственности граждан и должностных лиц за совершённые административные нарушения. Этот вид ответственности предусматривает только уплату штрафа. Административные штрафы вправе накладывать на лица только районные и мировые судьи. Перечень налогонарушения при которорых руководитель или главный бухгалтер привлекается к административной ответственности:

1. Нарушения установленного срока подачи заявления о постановке на учёт в налоговом органе, при этом деятельность не велась (от 500-1000р).

2. Организация осуществляла деятельность без постановки на учёт налогового органа (от 2-3 т.р).

3. Нарушение срока предоставления налоговой декларации (от 500р).

4. Нарушения предоставления документов и других сведений в налоговую инспекцию ( от 300-500р).

5. Грубое нарушение ведения бух. учёта (2-3т.р).

Уголовная ответственность – правовое последствие в совершении преступления, когда к виновному применяется государственное принуждение в форме наказания.

1. Ст 198 – уклонение от уплаты налогов (сборов) физического лица. Уголовная ответственность

Лицо, впервые совершившее преступление, освобождается от уголовной ответственности, если полностью погасит сумму недоимки.

2. 199 уклонение от уплаты налогов организаций .

Субъекты – руководители, собственники организаций, а также работник составляющие и подписывающие данные документы.

3. Неисполнение обязанностей налогового агента ;

4. Сокрытие денежный средств, либо имущества организации, за счёт которых должно проводится налоговое взыскание 199.2 НК.

Федеральные налоги и сборы, налоги на добавленную стоимость.

Данный налог установлен главой 21 НК РФ «Налогоплательщиками являются ЮЛ и ИП, если они не получили освобождение от уплаты или не применяют специальный налоговый режим. Получить освобождение может как организация так и индивидуальный предприниматель, при условиях (ст 145 НК РФ):

1. Общая сумма выручки реализации товаров за последние 3 месяца не превышает 3 млн рублей без НДС;

2. Фирма или ИП не должны продавать подакцизные товары в течении 3 предшествующих месяцев;

3. Если фирма продаёт акцизные или подакцизные товары, она может получить освобождение от НДС, если ведёт учёт акцизных и подакцизных товаров отдельно и налоги будут браться только не подакцизных товаров.

4. Если имеется налоговое освобождение от НДС то в 2 случаях НДС необходимо платить как налоговому агенту:

1. Если производится ввоз товаров из за границы;

2. Если организация или ИП выступает в роли налогового агента при аренде муниципального и государственного имущества;

3. Если организация реализует конфискованное имущество.

В налоговую инспекцию подаётся соответствующее уведомление на освобождение от уплаты от НДС не позднее 20 числа месяца, с которого планируется получить освобождение:

1. Если ЮЛ, то отчёт о прибылях и убытках, выписка из книги продаж и копии журнала, полученных и выставленных счетов фактур;

2. Индивидуальные предприниматели вместо отчёта предоставляют выписку из книги расходов и доходов а также выписку из книги продаж, а также копии журналов из выставленных счетов фактур.

Объект налогообложения.

Объектом налогообложения признаются следующие операции:

1. Стоимость реализованных товаров, работ, услуг, включая безвозмездную передачу;

2. Стоимость товаров, ввезённых на таможенную территорию РФ;

3. Стоимость товаров, работ, услуг переданных для собственных нужд;

4. Стоимость выполненных для собственных нужд, строительно-монтажных работ собственными силами;

5. Суммы, полученные в связи расчётами за поставляемые товары, работы и услуги (авансы полученные).

В соответствии с статьёй 149 не облагается НДС:

1. Реализация медицинских товаров по перечню, утверждённому правительством РФ;

2. Медицинские услуги ( за исключением косметических, ветеринарных и санитарно-эпидемиологических услуг). Если ветеринарные и сан услуги финансируются из бюджета, то они также не облагаются НДС;

3. Услуги по содержанию детей в детских садах, проведения занятий с несовершеннолетними детьми в кружках и секциях;

4. Реализация продуктов питания, приготовленных столовыми учебных заведений, медицинских организаций, детскими дошкольными учреждениями;

5. Ритуальные услуги;

6. Реализация товаров в магазинах беспошлинной торговли;

7. Услуги, оказываемые учреждениями культуры и искусства;

8. Услуги в сфере образования и воспитания, оказываемые некоммерческими образовательными организациями, однако, если эти товары приобретают на стороне, то их реализация будет облагаться НДС;

9. Безвозмездная передача товара , работ и улуг;

10. Услуги санаторно-курортно оздоровительных учреждений, учреждений отдыха, располагающие в РФ;

11. Реализация жилых домов, помещений и долей в них;

12. Передача ценностей в рекламных целях, причём если их цена за единицу не более 100р.

В соответствии со статьёй 147 место реализации работы и услуг, товара признаётся территория РФ при наличии следующих обстоятельств:

1. Товар находится на территории РФ и иных территорий находящихся под её юрисдикцией;

2. Товар в момент начала отгрузки или транспортировки на территории РФ.

Место реализации работ, услуг (ст 148):

1. Работы услуги связанные непосредственно с недвижимым имуществом, находящейся на территории РФ (строительно-монтажные, ремонтно-реставрационные, работы по озеленению, услуги по аренде);

2. Работы услуги связанные с движимым имуществом, воздушными и морскими судами, находящиеся на территории РФ (монтаж, сборка, обработка, ремонт и техническое обслуживание);

3. Услуги, фактически оказываются на территории РФ в сфере культуры и искусства, образования физической культуры и туризма, отдыха и спорта;

4. Покупатель ремонт и услуг осуществляет свою деятельность на территории РФ;

Налоговый и отчётный период – квартал.

Ставки налога: 0%,10%,18%.

0% - по ряду операций, связанных с экспортом. Означает, что освобождены от налогов условно. Чтобы воспользоваться с нулевой ставкой в инспекцию НДС необходимо представить ряд документов:

1. Контракт с иностранным партнёром;

2. Таможенную декларацию, копии товарно-сопроводительных документов, подтверждающие вывоз товара.

Все документы необходимо представить в инспекцию не позднее 180 дней с момента оформления таможенной декларации

10% - облагаются:

1. Мясо, мясопродукты, молоко, молочные продукты, яйцо, сахар и т.д;

2. Товары для детей;

3. Продукция средств массовой информации, кроме рекламы и эротической;

4. Изделия медицинского назначения.

18% - все остальные товары, работы, услуги.

В отдельных случаях включают в себя НДС находятся расчётным путём.

Доход, облагаемый налогом, умножается на 10% (18%) и делится на 100% или 118%.

В случае определения НДС расчётным путём:

1. При получении денежных, связанных с оплатой товара, работ и услуг;

2. При получении аванса от покупателя;

3. При получении денег в виде финансовой помощи;

4. При получении % при облигации векселей;

5. При реализации сельхоз продукции, закупленной у населения

6. При удержании НС налоговыми агентами;

7. При реализации автомобилей, приобретённые для перепродажи у ФЛ;

8. По командировочным расходам.

Налоговая база по НДС – все полученные доходы от реализации товаров, работ и услуг, кроме того в налоговую базу включаются полученные авансы, финансовая помощь, проценты по облигациям, векселям и т.д.

Фирмы посредники исчисляют НДС с суммы полученного вознаграждения.

Момент определения налоговой базы – наиболее и ранней соответствующих дат:

1. День отгрузки товаров, работ и услуг;

2. Счёт предстоящих товаров, работ и услуг.

Порядок исчисления налога

Сумма НДС, подлежащая к уплате НДС или к возврату его по итогам налогового периода рассчитывается следующим образом:

1. Сумма налога начисленная, уплаченная в бюджет

2. Сумма налоговых вычетов;

3. Сумма подлежащая к уплате или возврату из бюджета.

Сумма налога начисленная к уплате в бюджеты, вычисляется путём умножения налоговой базы на ставку налога. Сумма налога рассчитывается по итогам налогового периода по всем налогооблагаемым операциям.

91.1 68 – начислен НДС с реализованной пр или материалов

Ст 171 – 172.

Организации могут или имеют к праву применять вычеты НДС при соблюдении следующих условий:

1. Приобретённые ценности оприходованы, работы выполнены, услуги оказаны;

2. Ценности, работы и услуги для деятельности, облагаемые НДС или в производственных целях;

3. Наличие на счёт - фактуры с суммы, выделенной с НДС.

Если хотя бы одно условие не выполнено, организация не имеет право на вычет НДС.

Исключения из этого порядка: командировочные и представительские расходы, где НДС исчисляется расчётным путём и принимается к вычету из бюджета без счёта – фактуры.

НДС к вычету не применяется, а увеличивает стоимость

1. Если, товары, работы и услуги используются в деятельности освобождённой от НДС;

2. Если товары, работы, услуги приобретены лицами, которые не являются налогоплательщиками НДС или освобождены от уплаты налога;

3. Если имущество специально приобретено для осуществления операций, не являющиеся реализацией для целей НДС:

1. Безвозмездное передача имущества органам государственной власти и местного самоуправления;

2. Передача имущества в качестве вкладов в уставные капиталы другой организации, а также вкладов совместной деятельности,

3. В имущество не коммерческой организации на осуществление их установленной деятельности не связанной с предпринимательской деятельности;

4. если товары, работы и услуги местом реализации которых не признаётся территория России.

Сумма, подлежащая к уплате в бюджет представляет собой разницу между суммой налога исчисленного или величиной налога вычетов, которую нужно перечислить в бюджет.

Если сумма налоговых вычетов превышает общую сумму начисленного налога, то отрицательная разница принадлежит к зачёту или к возврату из бюджета.

После проводится камеральная проверка. В ходе проверки инспектор может потребовать документы, подтверждающие правильность применения налоговых вычетов:

- входящие счета фактуры или договоры с поставщиками.

Порядок и сроки уплаты налога. Ст 174.

Налоги уплачивается по итогам налогового периода, квартала равными долями не позднее 20го числа месяца следующего за отчётным периодом.

При ввозе товара в Россию налог платится до принятия или одновременно с принятием таможенной декларацией. Сумма налога перечисляется на счёт федерального казначейства, которая самостоятельно распределяет эту сумму между бюджетами разных уровней.

Порядок и сроки предоставления отчётности.

Декларация НДС предоставляется до 20 числа след месяца, за истекшим налоговым периодом.

Сдавать декларацию необходимо в независимости от того, есть ли объект налогообложения НДС.

Не сдают налоговую декларация только фирмы и индивидуальные предприниматели, применяющие специальные налоговые режимы. Однако, в отдельных случаях налоговая декларация должна быть представлена в инспекцию:

Если представляет налогового агента;

если представляет счёт – фактуру и выделенную в ней НДС.

Постановление Правительства РФ 26 от октября 2011г

«О формах и правилах заполнения применяемых при расчётах НДС»

Налог на прибыль.

Налоговый и отчётный периоды.

Налоговый период – календарный год.

Отчётный период – квартал, полугодие, 9 месяцев, год.

Для организаций, уплачивающие ежемесячные авансовые платежи от фактической полученной прибыли отчётными периодами являются: 1 мес., 2 мес. и т.д.

Ставка налога – 20%, при этом 2% перечисляются в федеральный бюджет, 18% в региональный.

Региональные власти могут снижать эту часть, но она должна быть не менее 13,5%. Для некоторых видов дохода применяются особые ставки :

1. по дивидендам – 9%;

2. для процентов по государственным ценным бумагам – 15%;

Порядок и сроки уплаты налога ст.287.

Налог уплачивается в федеральные и региональные бюджеты двумя платёжными поручениями.

В течении года организация перечисляет в бюджет авансовые платежи ст.286.

Авансовые платежи могут перечислять фирмы, у которых за прошедшие 4 квартала выручка от реализации не превысила в среднем 10 млн рублей за каждый квартал.

Авансовый платёж за прошедший квартал необходимо заплатить до 28 числа следующим за этим кварталом месяцем.

Некоторые организации, в независимости от выручки могут применять подобный способ уплаты – это некоммерческие организации, бюджетные организации. Все остальные фирмы должны платить авансовые платежи ежемесячно.

Существуют 2 способа уплаты:

1. исходя из суммы налога за предшествующий квартал;

2. исходя из фактической прибыли за месяц.

Если организация в будущем решила оплатить исходя из фактической прибыли за месяц, она должна уведомить налоговую инспекцию не позднее 31 декабря текущего года.

Использовать выбранный метод необходимо в течении целого года.

Если сумма налога больше суммы уплаты, то по итогам квартала налог доплачивается до 28 числа.

Если наоборот, то по заявлению деньги возвращаются.

Порядок и сроки предоставления отчётности:

1. организация должна ежеквартально, в течении 28 дней после завершения отчётного квартала сдать налоговую декларацию по налогам на прибыль. Фирмы, уплачивающие авансовые платежи сдают декларацию ежемесячно - до 28 числа, декларацию за год – до 28 марта;

Порядок признания дохода при методе начисления.

В целях налогообложения, налоги признаются в том отчётном периоде, в котором оно имело место, иного имущества и имущественных прав. Для доходов от реализации дата получения дохода для цели налогообложения признаётся день отгрузки (товаров, работ, услуг, имущественных прав).

Для не реализационных доходов дата получения дохода признаётся:

1. дата подписания акта приёма или передачи имущества, или дата поступления денежных средств на расчётных счёт (в кассу налогоплательщика) для доходов видов дивидендов и безвозмездно полученного имущества;

2. дата расчётов или предъявлению налогоплательщика документов в соответствии с условием договоров:

1. для доходов от сдачи имущества в аренду;

2. доходов в виде лицензионных платежей;

3. по доходам купли-продажи иностранной валюты;

4. в виде штрафом и пенни за нарушение договоров и условий.

3. Дата начисления процентов в соответствии с условием заключённых договоров, либо на основании решения суда. По доходам кредитов и займов и иным долговым обязательствам.

Порядок признания расходов при методе начисления.

Расходы, применяемые для цели налогообложения признаются таковыми в том отчётном периоде, к которому они относятся в независимости от времени фактической выплаты денежных средств или формы оплаты.

Порядок определения доходов и расходов при кассовом методе.

Организации имеют право на определение даты получения доходов по кассовому методу, если в среднем, за предыдущие 4 квартала сумма выручки от продаж без НДС не превысило 1млн рублей за каждый квартал. Дата получения дохода признаётся день поступления на счетах банка и в кассу, поступления иного имущества и имущественных прав. Расходами налогоплательщика признаются затраты после их фактической оплаты. Оплатой товара признаётся прекращение встречного обязательства налогоплательщикам приобретателем указанного товара.

Особенности исчисления и уплаты налога на прибыль налогоплательщиками, имеющие особые подразделения.

Налогоплательщики, российские организации имеющие особые подразделения начисления производят по место своего местонахождения без распределения указанных сумм по обособленным подразделениям, уплата авансовых платежей, а также сумм налога подлежащие к зачислению в бюджет производится налогоплательщиками по месту нахождения головной организации, а также по месту нахождения каждого их обособленных подразделений исходя из доли прибыли, приходящиеся на эти подразделения, определяемы как средняя арифметическая величина удельного веса среднесписочной численности работника и удельного веса остаточной стоимости амортизируемого имущества этого обособленного подразделения.