Налог на добычу полезных ископаемых
Налог установлен гл. 26 Налогового кодекса
Налогоплательщики (ст.334)
Налог платят фирмы и предприниматели, которые добывают полезные ископаемые на основании полученной лицензии (разрешения).
К полезным ископаемым относят:
- уголь, антрацит, горючие сланцы и торф;
- нефть и газ (газовый конденсат, горючий газ из газовых месторождений, попутный газ);
- руды черных, цветных и редких металлов;
- горно-химическое неметаллическое сырье (апатиты, сера, йод, бром, калийные соли и т. д.);
- горнорудное неметаллическое сырье (кварциты, стекольные пески, графит природный, тальк и т. д.);
- битуминозные породы;
- полезные ископаемые, используемые в строительстве (гипс, песок, галька, мел и т. д.), а также полезные ископаемые, которые являются попутными компонентами в рудах других полезных ископаемых;
- драгоценные камни;
- многокомпонентные комплексные руды и полезные компоненты, извлекаемые из нее;
- драгоценные металлы (золото, серебро, платина палладий, иридий, родий, рутений, осмий), извлеченные из коренных (рудных), россыпных и техногенных месторождений;
- сырье радиоактивных металлов (в частности уран и торий);
- кондиционный продукт пьезооптического сырья, особо чистого кварцевого сырья и камнесамоцветного сырья (топаз, аметист, бирюза и т. д.);
- природную соль чистый хлористый натрий;
- минеральные воды, а также подземные воды, которые содержат полезные ископаемые или лечебные ресурсы;
- термальные воды;
- продукцию, полученную из минерального сырья, если в результате разработки месторождения применялись перерабатывающие технологии.
Налогоплательщики должны встать на учет в качестве пользователя недр в том регионе, где они собираются добывать полезные ископаемые.
Исключения составляют фирмы и предприниматели, которые ведут добычу:
- на территории, находящейся под юрисдикцией России;
- на территории, арендуемой у иностранных государств или используемой на основании международного договора.
В этом случае они должны встать на учет по месту своей государственной регистрации.
Объект налогообложения (ст. 336)
Налогом облагают полезные ископаемые, добытые:
- из недр на территории России;
- из отходов производства, если для добычи этих полезных ископаемых нужно получить лицензию;
- на территории, которая находится под юрисдикцией России (а также арендуется у иностранных государств или используется на основании международного договора).
Налогом не облагают полезные ископаемые, которые:
- добыты предпринимателем для собственных нужд;
- используются в коллекционных целях;
- добыты из отходов собственного производства, если при добыче перерабатываемых полезных ископаемых уже платился налог;
- дренажные подземные воды, извлекаемые при разработке месторождений или строительстве подземных сооружений.
Налоговая база (ст. 338)
Налоговая база по налогу - это стоимость добытых полезных ископаемых Она определяется налогоплательщиком отдельно по каждому виду ископаемых.
Исключение - нефть обезвоженная, обессоленная и стабилизированная, попутный газ и газ горючий природный. Для них налоговая база - количество добытых полезных ископаемых.
СПРАВОЧНО!
Обезвоживание, обессоливание, стабилизация нефти
Скважинная жидкость представляет собой смесь нефти, воды, солей и механических примесей (вроде песка). Товарной продукцией она не является и её производство, естественно, налогом не облагается. Объектом налогообложения, согласно Налоговому кодексу РФ, является нефть обезвоженная, обессоленная и стабилизированная.
Обезвоживание нефти проводят путем разрушения (расслоения) водно-нефтяной эмульсии с применением деэмульгаторов, которые, адсорбируясь на границе раздела фаз, способствуют разрушению капель (глобул) в нефти воды. Однако даже при глубоком обезвоживании нефти остаточное содержание хлоридов довольно велико. Поэтому одного только обезвоживания для подготовки к переработке нефтей большинства месторождений недостаточно. Оставшиеся в нефти соли и воду удаляют с помощью принципиально мало отличающейся от обезвоживания операции, наз. обессоливанием. Последнее заключается в смешении нефти со свежей пресной водой, разрушении образовавшейся эмульсии и послед. отделении от нефти промывной воды с перешедшими в нее солями и мех. примесями.
Стабилизация нефти - удаление из нефти, выходящей из нефтяных скважин, остаточного количества углеводородных газов и лёгких жидких фракций после первичной дегазации.
Процессы обезвоживания, обессоливания и стабилизации нефти проводят, т. к.:
1) при большом содержании воды повышается давление в аппаратуре установок перегонки нефти, снижается их производительность, возрастает расход энергии;
2) отложение солей в трубах печей и теплообменников требует их частой очистки, уменьшает коэффициент теплопередачи, вызывает сильную коррозию; кроме того, соли и механические примеси, накапливаясь в остаточных нефтепродуктах мазуте и гудроне, ухудшают их качество.
Определение количества добытых полезных ископаемых (ст. 339)
Чтобы определить стоимость добытых ископаемых, сначала нужно рассчитать их количество. Для этого есть два метода:
- прямой
- косвенный
При использовании прямого метода количество ископаемых определяется по данным измерительных приборов
Косвенный метод применяется, если использовать прямой метод невозможно В этом случае применяется формула
Расчетное содержание полезных ископаемых в минеральном сырье налогоплательщик определяет самостоятельно.
Пример. Предприятие извлекло 12000 тонн минерального сырья. Расчетное содержание полезного ископаемого в этом сырье равно 10%. Количество добытых полезных ископаемых составит: 12 000 т х 10% = 1200 т
Выбранный метод нужно применять в течение всего времени добычи данного полезного ископаемого.
Определение стоимости добытых полезных ископаемых (ст. 340)
Для определения стоимости добытых полезных ископаемых используется два способа:
- исходя из цены продажи добытых полезных ископаемых;
- исходя из расчетной стоимости добытых полезных ископаемых (если выручки от их продажи нет).
При определении стоимости добытых полезных ископаемых исходя из цены их продажи нужно вычесть из выручки от продажи полезных ископаемых НДС, акцизы государственные субвенции и расходы по доставке полезных ископаемых получателю. К таким расходам относятся:
- таможенные пошлины и сборы;
- расходы по доставке готовой продукции со склада получателю;
- расходы по обязательному страхованию грузов;
- расходы на погрузку и разгрузку;
- расходы на хранение в портах.
Пример. Предприятие добыло 1000 тонн полезного ископаемого. 500 тонн оно реализовало за 590 000 руб. (в том числе НДС - 90 000 руб.).
Стоимость единицы добытого полезного ископаемого равна:
(590 000 руб. - 90 000 руб. ) : 500 т = 1000 руб/т.
Стоимость полезного ископаемого, добытого в I квартале, составит:
1000 т х 1000 руб/т = 1 000 000 руб.
Если в текущем квартале у налогоплательщика не было выручки от реализации добытых полезных ископаемых, применяется расчетный метод.
Для определения расчетной стоимости нужно сложить расходы по добыче полезных ископаемых.
Выделяют два вида расходов прямые и косвенные.
К прямым расходам относятся:
- материальные затраты по добыче полезных ископаемых;
- расходы на оплату труда работников, которые добывают полезные ископаемые;
- амортизация оборудования, при помощи которого добываются полезные ископаемые, а также расходы на его ремонт;
- расходы на освоение природных ресурсов;
- расходы на консервацию или ликвидацию зданий и оборудования, которые используются при добыче полезных ископаемых.
Прямые расходы распределяют между добытыми полезными ископаемыми и остатком незавершенного производства на конец месяца. Незавершенное производство - это полезные ископаемые, которые не прошли все стадии обработки, предусмотренные технологией добычи.
К косвенным расходам относят затраты, которые нельзя однозначно отнести к какому-то одному виду добытых полезных ископаемых. Их надо распределять между всеми видами добытых полезных ископаемых.
Оценка стоимости драгоценных камней производится, исходя из их первичной оценки, производимой в соответствии с законодательством РФ о драгоценных металлах и драгоценных камнях.