6. Учет амортизации основных средств

Стоимость основных средств погашается посредством начисления амортизации. В соответствии с ПБУ 6/01, амортизация не начисляется по объектам основных средств, потребительские свойства которых с течением времени не меняются (земельные участки, объекты природопользования, музейные предметы и коллекции). Также амортизация не начисляется по основным средствам некоммерческих организаций.

Амортизация начинает начисляться с 1 числа месяца, следующего за месяцем ввода в эксплуатацию, и прекращает начисляться, начиная с 1 числа месяца, следующего за месяцем списания или погашения стоимости основного средства.

Амортизация начисляется в течение срока полезного использования основного средства. Начисление амортизации производится ежемесячно в течение срока полезного использования до полного погашения стоимости или списания основного средства. Срок полезного использования определяется организацией при принятии объекта к учету. Для определения срока может быть использована Классификация основных средств, утвержденная Постановлением Правительства РФ «О классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы» от 01.01.2002 №1. Указанная классификация определена статьей 258 НК РФ для целей налогообложения, но может использоваться и для целей бухгалтерского учета.

Амортизационные группы основных средств

Амортизируемое имущество объединяется в следующие амортизационные группы:

• первая группа - все недолговечное имущество со сроком полезного использования от 1 года до 2 лет включительно;

• вторая группа - имущество со сроком полезного использования свыше 2 лет до 3 лет включительно;

• третья группа - имущество со сроком полезного использования свыше 3 лет до 5 лет включительно;

• четвертая группа - имущество со сроком полезного использования свыше 5 лет до 7 лет включительно;

• пятая группа - имущество со сроком полезного использования свыше 7 лет до 10 лет включительно;

• шестая группа - имущество со сроком полезного использования свыше 10 лет до 15 лет включительно;

• седьмая группа - имущество со сроком полезного использования свыше 15 лет до 20 лет включительно;

• восьмая группа - имущество со сроком полезного использования свыше 20 лет до 25 лет включительно;

• девятая группа - имущество со сроком полезного использования свыше 25 лет до 30 лет включительно;

• десятая группа - имущество со сроком полезного использования свыше 30 лет.

Срок полезного использования основного средства может быть пересмотрен в случае реконструкции или модернизации, которые привели к улучшению первоначальных показателей функционирования основных средств.

Амортизация может начисляться одним из 4 способов:

1. Линейный способ. годовая сумма амортизации определяется исходя из первоначальной стоимости и нормы амортизации:

Годовая норма амортизации = 100% / Срок полезного использования

Годовая сумма амортизации = (Первонач. стоим-ть ОС * Норма амортизации) /100

Сумма амортизации за месяц = Годовая сумма амортизации / 12 месяцев

2. Способ уменьшаемого остатка

Годовая сумма амортизации определяется исходя из остаточной стоимости и нормы амортизации, увеличенной на коэффициент ускорения (не более 3,0). В этом случае:

Норма амортизации = Коэффициент ускорения*100% / Срок полезного использования

Годовая сумма амортизации = (Остаточная стоимость * Норма амортизации)/100

В последний год сумма амортизации за месяц рассчитывается делением остаточной стоимости на 12 месяцев

3. Способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования.

Годовая сумма амортизации определяется из первоначальной стоимости и соотношения в числителе которого число лет до окончания срока использования, а в знаменателе сумма чисел лет срока полезного использования

Сумма амортизации = Первонач.стоимость ОС * (Срок до окончания использования/Сумма чисел лет полезного использования)

4. Способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ, услуг)

Начисления амортизации производится исходя из натурального объема произведенной продукции и соотношения первоначальной стоимости ОС и планируемого объема выпуска продукции:

Коэффициент соотношения = Первонач. стоимость ОС / Планируемый объем производства

Сумма амортизации за месяц = Факт. объем произвед-й продукции*Коэфф-т соотношения

Один из выбранных способов применяется к группе однородных основных средств и закрепляется в учетной политике организации

Расчет амортизации ведется ежемесячно в специальных разработочных таблицах РТ-6 и РТ-7. Данные из таблиц переносятся в ж/о №10.

Для учета амортизации по основным средствам предназначен пассивный счет 02, по К которого отражается начисление амортизации, а по Д – сумма списанной амортизации при выбытии основного средства. Аналитический учет по счету 02 ведут по видам и отдельным инвентарным объектам основных средств.

Начислена амортизация по основным средствам: А) основного и вспомогательного производства Б) общепроизводственного и общехозяйственного назначения В) используемых в строительстве Г) обслуживающих процесс реализации Д) непроизводственного назначения Е) по основным средствам, сданным в аренду	23 25,26 08 44 29 91-2	02 02 02 02 02 02
Списана амортизация по выбывшему основному средству	02	01

В соответствии с ПБУ 6/01, подлежит списанию с бухгалтерского учета стоимость основных средств, которые выбывают или не способны приносить доход организации. Выбытие основных средств может иметь место в случаях:

1. Прекращения использования вследствие морального или физического износа

2. Ликвидации при аварии или стихийном бедствии

3. Продажи

4. Передаче в качестве вклада в уставный капитал

5. Передаче по договору дарения

6. Выявления недостачи при инвентаризации основных средств

Списание первоначальной стоимости основных средств отражается по К 01 счета. Выбытие основных средств отражается через 91 счет. Доходы и расходы от списания основных средств отражаются в бухгалтерском учете в том отчетном периоде, к которому они относятся и признаются прочими доходами и расходами.

По К 91-1 счета отражается:

• Сумма выручки от продажи основного средства

• Стоимость возвратных материалов, полученных от ликвидации основных средств

По Д счета 91-2 отражаются:

• Остаточная стоимость основного средства при выбытии

• НДС с суммы выручки от продажи основного средства

• Расходы, связанные с ликвидацией или продажей основных средств

Для учета выбытия основных средств в соответствии с планом счетов могут применяться 2 варианта отражения хозяйственных операций. Конкретный вариант закрепляется в учетной политике.

1. Списание производится непосредственно со счета 01 (без использования отдельного субсчета)

2. Списание осуществляется с применением отдельного субсчета, который открывается к счету 01 (01-2 «Выбытие основных средств»)