3. Учет строительства подрядным способом

Порядок бухгалтерского учета по капитальному строительству регулируется ПБУ 2/2008 «Учет договоров строительного подряда». Это ПБУ устанавливает порядок бухучета операций при строительстве подрядным способом у подрядчиков и субподрядчиков, осуществляющих строительные работы, длящиеся более 1 отчетного года.

ПБУ 2/2008 не применяют заказчики строительства объектов.

Существует 2 способа строительства основных средств:

1. Подрядный (работы проводят организации-подрядчики)

2. Хозяйственный (если строительство организация ведет самостоятельно)

В бухгалтерском учете первоначальная стоимость основных средств, выстроенных любым из этих способов, складывается из суммы всех фактических затрат, связанных с их строительством и вводом в эксплуатацию.

При подрядном способе строительства весь цикл строительных работ выполняет подрядная организация. Строительство ведется на основании договора строительного подряда. В соответствии с договором, подрядчик обязуется в установленный срок по заданию заказчика построить определенный объект , а заказчик обязуется принять данный объект и оплатить сумму, указанную в договоре (ст.740 ГК РФ).

Расчеты между заказчиком и подрядчиком могут осуществляться:

1. В форме промежуточных платежей за выполненные подрядчиком работы

2. На всю сумму после завершения всех работ по строительству

Подрядчик отражает все расходы в Журнале учета выполненных работ (форма №КС-6а). этот журнал является накопительным документом, на основании которого составляется Справка о стоимости выполненных работ и затрат (форма №КС-3), которая применяется для расчетов с заказчиком за выполненные работы. Составляется в 2-х экземплярах – подрядчику и заказчику.

Построенный объект принимается специальной комиссией. При приемке объекта составляется Акт приемки законченного строительством объекта приемочной комиссией (форма №КС-14). Акт является основанием для окончательной оплаты всех выполненных работ в соответствии с договором.

Перечислен аванс подрядчику в соответствии с договором строительства	60-2	51
Отражена стоимость строительных работ согласно выставленному счету-фактуре подрядчиком	08-3	60-1
НДС	19	60-1
Выставлен НДС к зачету	68	19
Зачтен ранее перечисленный аванс	60-1	60-2
Перечислено подрядчику в окончательный расчет в соответствии с договором	60-1	51
Отражены расходы по государственной регистрации права собственности	08-3	76
Выстроенные объекты основных средств введены в эксплуатацию	01	08-3

4. Учет строительства хозяйственным способом

При хозяйственном способе строительные работы организация проводит самостоятельно. В этом случае все затраты, связанные со строительством (стоимость материалов, амортизация основных средств, используемых при строительстве, з/п рабочих, отчисления во внебюджетные фонды и т.д.

Аналитический учет ведется по каждому строящемуся объекту.

Расходы на строительство отражаются на основании следующих первичных документов:

• Наряд на сдельную работу

• Табель учета рабочего времени

• Накладные на отпуск материалов или лимитно-заборные карты

• Отчет о расходе основных материалов в строительстве

По окончании строительства все затраты, отраженные по Д счета 08, формируют первоначальную стоимость выстроенного объекта основных средств и учитываются на счете 01. Для оформления приемки объекта комиссия составляет Акт приемки законченного строительством объекта. В акте дают характеристику объекта, принимаемого в эксплуатацию. К акту прилагают всю необходимую техническую документацию. На основании документации о приемке объекта в эксплуатацию составляют Акт о приеме-передаче здания (сооружения) (форма №ОС-1а). На основании этого акта объекты приходуют по Д счета 01.

Выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления является объектом обложения НДС 18% (ст.146 НК РФ). НДС на стоимость строительно-монтажных работ начисляется по окончании каждого налогового периода. Сумма НДС рассчитывается по ставке 18% от стоимости строительно-монтажных работ (ОД счета 08 умножить на 18%).

НДС по строительно-монтажным работам принимается к вычету в том же квартале. Сумма НДС принимается к вычету при наличии следующих условий:

1. Объект предназначен для осуществления операций, облагаемых НДС

2. Стоимость построенного объекта будет включена в расходы для целей налогообложения прибыли

Оприходованы стройматериалы	10	60
НДС	19	60
НДС по материалам выставлен к зачету	68	19
Списаны материалы на строительство	08-3	10
Списано оборудование к установке	08-3	07
Начислена з/п, произведены отчисления страховых взносов во внебюджетные фонды	08-3	70;69
Начислена амортизация по строительному оборудованию	08-3	02
Отражены расходы по эксплуатации собственных строительных машин и механизмов	08-3	23
В конце отчетного периода начислен НДС со стоимости строительно-монтажных работ, выполненных хозяйственным способом	19	68
Отражен налоговый вычет по начисленному НДС	68	19
Перечислен НДС по строительно-монтажным работам в бюджет	68	51
После окончания строительства и государственной регистрации объект введен в эксплуатацию	01	08-3

5. Учет затрат по формированию основного стада

К данной группе капитальных вложений относятся расходы:

1. По выращиванию собственного молодняка для перевода в основное стадо (учитывается на субсчете 08-6)

2. По приобретению молодняка и взрослых животных у сторонних организаций (учитывается на субсчете 08-7)

При переводе животных в основное стадо заполняется Акт на перевод животных

Переведен молодняк животных в основное стадо	08-6	11
Оприходованы животные в состав основных средств	01	08-6
В конце года после расчета фактической себестоимости животных, переведенных в основное стадо, разница между плановой себестоимостью и фактической себестоимостью списывается дополнительной записью или методом «красное сторно»	08-6	11
Одновременно на эту же сумму корректируется сумма оприходованных животных	01	08-6

При приобретении взрослых животных затраты по их приобретению отражаются:

Поступили животные основного стада от племзаводов других юридических и физических лиц
Расходы по доставке: сторонними организациями собственным транспортом	08-7 08-7	60 (76) 23
Животные учтены в составе основных средств	01	08-7

По каждому субсчету затраты учитываются на отдельных аналитических счетах в соответствии с видами животных (КРС, свиньи, овцы, лошади и т.д.)

6. Учет затрат по закладке и выращиванию многолетних насаждений

В с/х организациях отдельную группу капитальных вложений образуют затраты по закладке и выращиванию многолетних насаждений, которые в последующем принимаются в состав основных средств (сады, ягодники, виноградники, хмельники, полезащитных полос.

Затраты по выращиванию многолетних насаждений отражаются по Д субсчета 08-8 в разрезе следующих статей затрат:

1. Материальные затраты (семена и посадочный материал, минеральные и органические удобрения, средства защиты растений и т.д.) Д08-8 К10

2. Оплата труда Д 08-8 К70

3. Страховые взносы во внебюджетные фонды Д08-8 К69

4. Содержание основных средств Д08 К02

5. Улуги вспомогательных производств Д08 К23

6. Услуги сторонних организаций Д08 К60

Основанием для учетных записей по данным статьям служат первичные документы: учетные листы труда и выполненных работ, табели учета рабочего времени, лимитно-заборные карты, накладные, акты расходы семян и посадочного материала и другие документы.

На субсчете 08-8 открываются аналитические счета в разрезе видов многолетних насаждений, сроков их посадки и местам их нахождения. Возможное наименование аналитического счета имеет следующий вид:

«Сад яблоневый №2 закладки 2010 года» или «Сад сливовый закладки 2011 года в бригаде №3»

Аналитический учет ведут в лицевом счете подразделения либо в производственном отчете.

По окончании выращивания многолетних насаждений (т.е. начала плодоношения или смыкания крон по лесопосадкам) многолетние насаждения принимаются к учету на 01 счет на основании Акта приема многолетних насаждений (форма №404-АПК).

В отдельных случаях до ввода многолетних насаждений в эксплуатацию может быть получен урожай, который приходуется в Д43 К08-8.