39 Основные различия бухгалтерского и налогового учета

Различия между данными бухгалтерского и налогового учета возникают в результате:

- различий в порядке признания доходов и расходов в бухгалтерском и налоговом учетах;

- ограничений по расходам, включаемым в налоговую базу;

- различий в перечне доходов и расходов, признаваемых в бухгалтерском и налоговом учетах.

Эти различия носят вполне конкретный характер и могут быть представлены в числовом выражении.

Постоянные и временные разницы могут формироваться обособленно на счетах бухгалтерского учета на основании первичных документов либо в отдельных ведомостях (регистрах). Порядок учета постоянных и временных разниц организация определяет самостоятельно. Обязательным требованием является ведение их аналитического учета по видам активов и обязательств, в оценке которых возникала временная разница (ПБУ 18/02).

Кроме того, разница в бухгалтерском и налоговом учете возникнет в случае использования расчетов в условных единицах.

Бухгалтерский учет договоров в условных единицах ведется по правилам ПБУ 3/2006 “Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте”.

Согласно указанному ПБУ необходимо пересчитывать суммы обязательств по договорам в условных единицах на дату оприходования ценностей, на каждую отчетную дату и на день расчетов. Особенности пересчета зависят от условий конкретного договора, цена которого определена в условных единицах, а оплата производится в рублях.

При этом исчезновение суммовых разниц в бухгалтерском учете не привело к аналогичным изменениям в налоговом учете. Никаких поправок в гл. 25 НК РФ после выхода в свет ПБУ 3/2006 не появилось.

Организации, заключившие договоры в условных единицах, при исчислении налога на прибыль по-прежнему учитывают суммовые разницы.

Понятие суммовых разниц раскрывается в п. 11.1 ст. 250 и пп. 5.1 п. 1 ст. 265 НК РФ. В них сказано следующее.

Суммовые разницы возникают у налогоплательщика, если сумма обязательств и требований, исчисленная по установленному соглашением сторон курсу условных денежных единиц на дату реализации (оприходования) товаров (работ, услуг), имущественных прав, не соответствует фактически поступившей (уплаченной) сумме в рублях.

Таким образом, складывается следующая ситуация по договорам в условных единицах.

В бухгалтерском учете отражаются курсовые разницы, а в налоговом учете – суммовые разницы.

Различия по отдельным видам договоров

Различия могут возникнуть при заключении отдельных видов сделок.

Ярким примером является договор лизинга.

Из-за различий в правилах бухгалтерского и налогового учета суммы, отражаемые на счетах бухгалтерского учета, могут не совпадать с суммами расходов и доходов, принимаемых для целей налогообложения. В этом случае бухгалтер должен обратиться к положениям ПБУ 18/02 “Учет расчетов по налогу на прибыль организаций”. Возникающие разницы, как правило, связаны с тем, что отдельные расходы не учитываются для целей налогообложения прибыли. Такие разницы носят постоянный характер, что приводит к необходимости отражать в бухгалтерском учете постоянное налоговое обязательство.

Кроме того, разница в бухгалтерском и налоговом учете возникнет в случае использования расчетов в условных единицах.

Бухгалтерский учет договоров в условных единицах ведется по правилам ПБУ 3/2006 “Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте”.

Согласно указанному ПБУ необходимо пересчитывать суммы обязательств по договорам в условных единицах на дату оприходования ценностей, на каждую отчетную дату и на день расчетов. Особенности пересчета зависят от условий конкретного договора, цена которого определена в условных единицах, а оплата производится в рублях.

При этом исчезновение суммовых разниц в бухгалтерском учете не привело к аналогичным изменениям в налоговом учете. Никаких поправок в гл. 25 НК РФ после выхода в свет ПБУ 3/2006 не появилось.

Организации, заключившие договоры в условных единицах, при исчислении налога на прибыль по-прежнему учитывают суммовые разницы.

Понятие суммовых разниц раскрывается в п. 11.1 ст. 250 и пп. 5.1 п. 1 ст. 265 НК РФ. В них сказано следующее.

Суммовые разницы возникают у налогоплательщика, если сумма обязательств и требований, исчисленная по установленному соглашением сторон курсу условных денежных единиц на дату реализации (оприходования) товаров (работ, услуг), имущественных прав, не соответствует фактически поступившей (уплаченной) сумме в рублях.

Таким образом, складывается следующая ситуация по договорам в условных единицах.

В бухгалтерском учете отражаются курсовые разницы, а в налоговом учете – суммовые разницы.