37 Порядок обжалования налогоплательщиком действий налогового органа.

В случае подачи апелляционной жалобы на решение налогового органа в порядке, предусмотренном ст. 101.2 НК РФ, такое решение вступает в силу значительно позднее - со дня его утверждения вышестоящим налоговым органом полностью или в части (абз. 2 п. 9 ст. 101 НК РФ).

Если вышестоящий налоговый орган, рассматривающий апелляционную жалобу, изменит решение нижестоящего налогового органа, решение нижестоящего налогового органа с учетом внесенных изменений вступает в силу с даты принятия соответствующего решения вышестоящим налоговым органом. При этом в процессе обжалования недоимки, пени и штрафы взыскиваться не будут. Кроме того, налогоплательщик, в отношении которого вынесено Решение, вправе исполнить решение полностью или в части до вступления его в силу. Подача апелляционной жалобы не лишает это лицо такого права (абз. 3 п. 9 ст. 101 НК РФ).

Обратите внимание! Апелляционная жалоба на соответствующее решение налогового органа подается в вынесший это решение налоговый орган, который обязан в течение трех дней со дня поступления указанной жалобы направить ее со всеми материалами в вышестоящий налоговый орган (п.3 ст. 101.2 НК РФ).

Порядок обжалования вступившего в силу Решения

Форма обжалования решения налогового органа вступившего в силу не предусмотрена, однако из норм ст.101.2 НК РФ следует, что такое решение может быть обжаловано в вышестоящий налоговый орган только в случае, если оно не было обжаловано в апелляционном порядке. Срок на обжалование решения, вступившего в законную силу, - один год с момента его вынесения (пункт 2 статьи 139 НК РФ).

По итогам рассмотрения апелляционной жалобы на решение вышестоящий налоговый орган вправе:

• оставить решение налогового органа без изменения

• отменить или изменить решение налогового органа полностью или в части и принять по делу новое решение;

Вышестоящий налоговый орган

Для того чтобы определить что является вышестоящим налоговым органом, необходимо обратится к ст. 30 НК РФ и Приказу Минфина РФ от 09.08.2005 N 101н "Об утверждении Положений о территориальных органах Федеральной налоговой службы" (далее - Приказ N 101н).

Согласно п. 1 Приложения 1 к Приказу N 101н в единую централизованную систему налоговых органов входит:

• федеральный орган исполнительной власти, уполномоченный по контролю и надзору в области налогов и сборов,

• территориальные органы - инспекции ФНС по району, району в городе, городу без районного деления, межрайонного уровня (МРИ).

Таким образом, если проверку проводит районная, межрайонная или городская инспекция, жаловаться следует в УФНС по субъекту РФ (абз. 2 п. 1 Приложения 1 к Приказу N 101н). В случае когда обжалуется решение, принятое руководителем (заместителем) УФНС по субъекту РФ, Межрегиональной ИФНС по крупнейшим налогоплательщикам, Межрегиональной ИФНС по федеральному округу, жалобу будет рассматривать ФНС (абз. 2 п. 1 Приложений 2, 4 и 5 к Приказу N 101н соответственно).

Обратите внимание! В соответствии с п. 3 ст. 140 НК РФ решение по жалобе принимается в течение одного месяца со дня ее получения. Указанный срок может быть продлен, но не более чем на 15 дней. Независимо от того, какое решение будет принято, вышестоящий налоговый орган должен сообщить о нем лицу, подавшему жалобу. Причем сделать это нужно в письменном виде и в трехдневный срок.

Судебный порядок обжалования решения

Получив от вышестоящего налогового органа неудовлетворительный ответ на жалобу, налогоплательщик вправе обратиться за отстаиванием своих интересов в арбитражный суд. То есть, решение от вышестоящего налогового органа означает прекращение процедуры обязательного досудебного обжалования результатов проверки.

Обратите внимание! Согласно п. 5 ст. 101.2 НК РФ решение, принятое по результатам проверки, налогоплательщик сможет обжаловать в судебном порядке только после того, как обжалует его в вышестоящем налоговом органе.

Если налогоплательщик не выполнил требование о досудебном порядке урегулирования налоговых споров (то есть когда налогоплательщик обжалует решение по итогам проверки в суде, минуя вышестоящий налоговый орган), то суд оставит такое заявление без рассмотрения в соответствии с п. 2 ч. 1 ст. 148 АПК РФ, Постановление ФАС ВВО от 14.10.2010 N А17-280/2010. При этом согласно ч. 3 ст. 149 АПК РФ после устранения обстоятельств, послуживших основанием для оставления заявления без рассмотрения, налогоплательщик вправе вновь обратиться в арбитражный суд с заявлением в общем порядке.

Итак, согласно п. 1 ст. 198 АПК РФ право на обращение в арбитражный суд с заявлением о признании ненормативных правовых актов недействительными, решений и действий (бездействия) незаконными имеют лица, полагающие, что оспариваемые акты одновременно:

• не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту;

• нарушают их права и законные интересы в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, незаконно возлагают на них какие-либо обязанности, создают иные препятствия для осуществления предпринимательской и иной экономической деятельности (п. 6 Постановления Пленума ВС РФ и Пленума ВАС РФ от 01.07.1996 N 6/8).

Заявление о признании ненормативных правовых актов недействительными, решений и действий (бездействия) незаконными может быть подано в арбитражный суд в течение трех месяцев со дня, когда налогоплательщику стало известно о нарушении его прав и законных интересов. Пропущенный по уважительной причине срок может быть восстановлен судом.

Согласно ст. 142 НК РФ исковые заявления на акты налоговых органов, действия или бездействие их должностных лиц, поданные в суд, рассматриваются и разрешаются в порядке, установленном гражданским процессуальным, арбитражным процессуальным законодательством и иными федеральными законами.

При обжаловании в суд не вступившего в силу решения налогового органа трехмесячный срок будет исчисляться со дня получения организацией решения вышестоящего налогового органа по апелляционной жалобе (ч. 4 ст. 198 АПК РФ, п. 5 ст. 101.2 НК РФ).

Если решение налогового органа о привлечении к налоговой ответственности не было обжаловано в апелляционном порядке и вступило в силу, обжаловать его в вышестоящий налоговый орган можно в течение года с момента вынесения нижестоящим налоговым органом (п. 2 ст. 139 НК РФ). Трехмесячный срок для обжалования в суд будет исчисляться со дня, когда налогоплательщику стало известно о вступлении решения нижестоящего налогового органа в силу, т.е. по истечении 10 дней со дня его вручения налогоплательщику, в отношении которого было вынесено соответствующее решение (п. 9 ст. 101, п. 5 ст. 101.2 НК РФ).

Судебный спор заканчивается вынесением решения по делу. Решение арбитражного суда первой инстанции может быть оспорено налогоплательщиком в апелляционном или кассационном порядке.