2. Приобретение мпз

В случае приобретения ТМЦ в соответствии с п. 2 ст. 254 Налогового кодекса РФ стоимость товарно-материальных ценностей, включаемых в материальные расходы, определяется исходя из цен их приобретения. При этом не учитываются суммы налогов, подлежащих вычету либо включаемых в расходы в соответствии с Налоговым кодексом РФ. Это условие относится к так называемым "возмещаемым" налогам- налог на добавленную стоимость, акциз. Следует обратить внимание, что указанные "возмещаемые" налоги не учитываются в стоимости приобретения ТМЦ только при условии, что иное прямо не установлено Налоговым кодексом РФ. Например, ст. 170 НК РФ.

Кроме того, в стоимость материальных расходов включаются комиссионные вознаграждения, уплачиваемые посредническим организациям, ввозные таможенные пошлины и сборы, расходы на транспортировку, плата за получение лицензии на ввоз товара (письмо УМНС России по г. Москве от 10.01.2003 N 26-12/2393), стоимость перевода технической документации (письмо УМНС России по г. Москве от 05.01.2003 N 26-12/820) и иные затраты, связанные с приобретением товарно-материальных ценностей.

В случае если организация несет перечисленные выше расходы в связи с приобретением нескольких видов ТМЦ, то для целей налогообложения прибыли сумма затрат должна быть распределена между материальными ценностями пропорционально стоимости этих видов имущества либо по иным экономически обоснованным принципам распределения, заявленным налогоплательщиком в учетной политике.

3. Материалы и прочее имущество в виде выявленных в ходе инвентаризации излишков

С 01.01.2009 г. стоимость прочего имущества в виде излишков, выявленных в ходе инвентаризации, определяется как сумма налога, исчисленная с дохода, предусмотренного п.п. 13 и 20 ч. 2 ст. 250 НК РФ (абз. 2 п. 2 ст. 254 НК РФ).

До 01.01.2009 г. вопрос об определении стоимости прочего имущества (например, основных средств), выявленного при инвентаризации, являлся спорным.

Так, ст. 254 НК РФ устанавливала порядок определения стоимости только для материально-производственных запасов, выявленных при инвентаризации.

Минфин РФ считал, что поскольку в НК РФ не установлен порядок определения первоначальной стоимости основных средств, выявленных в ходе инвентаризации, они не подлежат амортизации (письма Минфина РФ от 18.03.2008 N 03-03-06/1/198, от 15.02.2008 N 03-03-06/1/98, от 15.02.2008 N 03-03-06/1/97).

Некоторые суды, напротив, указывали, что, несмотря на то, что при выявлении излишков основных средств в ходе инвентаризации у налогоплательщика отсутствуют расходы на их приобретение, их первоначальная стоимость может быть определена в том же порядке, что и по безвозмездно полученному имуществу, т.е. исходя из рыночных цен. Поэтому налогоплательщик правомерно уменьшил доходы на сумму амортизационных отчислений (Постановления ФАС ВСО от 16.04.2007 N А33-8921/06-Ф02-1794/07, от 11.08.2006 N А33-26560/04-С3-Ф02-3935/06-С1).

Внеся соответствующие дополнения в абз. 2 п. 2 ст. 254 НК РФ, законодатель разрешил существующий спор в пользу налогоплательщика и с 01.01.2009 г. первоначальная стоимость основных средств, выявленных при инвентаризации, следует определять как сумму налога с дохода, уплаченного при их выявлении.

Однако, на этом внесение поправок в п. 2 ст. 254 НК РФ не закончилось. Дело в том, что при продаже имущества, налогоплательщику приходилось уплачивать налог на прибыль дважды: первый раз - при признании дохода в виде рыночной стоимости при постановке на учет и второй раз - при реализации данных МПЗ.

Федеральным законом от 25.11.2009 N 281-ФЗ были внесены уточнения в п. 2 ст. 254 НК РФ. Начиная с 2010 года стоимость МПЗ и прочего имущества, выявленного в ходе инвентаризации, определяется как сумма дохода, определяемого в соответствии с пунктами 13 и 20 ст. 250 НК РФ.