Организационные принципы налогообложения

Принцип единства налоговой системы предполагает недопустимым установление налогов, прямо или косвенно ограничивающих свобод­ное перемещение в пределах территории страны товаров (работ, услуг) или денежных средств. Данный принцип закреплен в ст. 3 НК РФ.

Исходя из этого принципа не должны устанавливаться налоги, на­рушающие единство экономического пространства и налоговой системы страны. Поэтому недопустимо установление налогов, ог­раничивающих или создающих препятствия не запрещенной зако­ном экономической деятельности физических лиц и организаций, а также препятствующих реализации гражданами своих конституци­онных прав. Кроме того, принцип единства налоговой системы обеспечивается единой системой налоговых органов, пронизанных вертикалью, а не горизонталью управления.

Принцип подвижности (эластичности) налогообложения заключа­ется в том, что в целях приведения в соответствие с объективно изме­няющимися государственными потребностями некоторые обязатель­ные элементы налога и даже сам налог могут быть оперативно изме­нены как в сторону ослабления, так и в сторону усиления его фис­кальной или иной функции. Кроме того, подвижность налогообложе­ния проявляется в регулярном заполнении обнаруживающихся в нало­говом законодательстве пробелов и различных нестыковок. Данный принцип направлен на эволюционное, а не революционное развитие налоговой системы, и при постепенном совершенствовании процесса налогообложения он не будет противоречить принципу стабильности. Отражение данного принципа можно найти в ст. 5 НК РФ.

Принцип стабильности налоговой системы основан на том, что, несмотря на определенную подвижность налогообложения, налого­вая система должна быть достаточно стабильной. Кардинальное реформирование налоговой системы должно проводиться лишь в исключительных случаях и в строго определенном порядке. Одним из атрибутов данного принципа является требование ст. 5 НК РФ о том, что изменения в части установления новых налогов или сборов должны вступать в силу не ранее 1 января года, следующего за го­дом их принятия, но не ранее одного месяца со дня их официаль­ного опубликования.

Принцип налогового федерализма следует рассматривать как ос­новной организационный принцип функционирования налоговой системы страны, наделяющий различные уровни государственного управления налоговыми полномочиями и ответственностью по по­воду установления налогов, налоговых отчислений и распределения налоговых доходов между бюджетами соответствующих уровней для обеспечения их финансовой самостоятельности. Данный принцип отражен не только в ряде статей Налогового кодекса, но и в самом делении налогов на федеральные, региональные и местные.

Принцип гласности основан на требовании обязательного офи­циального опубликования законов, других нормативных актов, ка­сающихся тем или иным образом обязанностей налогоплательщика. Исходя из этого принципа в ст. 32 НК РФ за налоговыми органами закреплена обязанность бесплатно информировать налогоплательщиков о действующих налогах и сборах, давать разъяснения и кон­сультации о порядке исчисления и уплаты налогов.

Принцип одновременности обложения базируется на недопущении обложения одного и того же объекта более чем одним налогом. Другими словами, один и тот же объект должен облагаться только одним налогом и только один раз за определенный законодательст­вом налоговый период. Данный принцип воплощен, в частности, в ст. 38 Н К РФ, где сказано, что каждый налог имеет самостоятель­ный объект налогообложения.