Юридические принципы налогообложения

Принцип нейтральности предполагает единообразный характер применения налогов и равенство всех плательщиков перед налого­вым законом. В соответствии с этим принципом считается недопус­тимым установление различных налогов или элементов налогов дифференцированно, исходя из социальных, национальных, кон­фессиональных и иных критериев, а также в зависимости от формы собственности, организационно-правовой формы предпринима­тельской деятельности, местонахождения налогоплательщика и иных дискриминационных оснований.

Принцип установления налогов законами означает, что любой закон должен быть введен исключительно посредством принятия представительной (законодательной) властью страны соответствующего законодательного акта. Этот принцип воплощен в ст. 12 НК РФ. в соответствии с которой применительно к федеральным налогам Российской Федерации законно установленными могут считаться только те налоги, которые определены НК РФ, к региональным — только те, которые установлены НК РФ и законами субъектов Рос­сийской Федерации, к местным — только те, которые установлены НК РФ и нормативно-правовыми актами представительных органов муниципальных образований. Также в соответствии со ст. 3 НК РФ ни на кого не может быть возложена обязанность уплачивать нало­ги и сборы, не предусмотренные Налоговым кодексом либо уста­новленные в ином порядке, чем это определено НК РФ.

Принцип отрицания обратной силы налогового закона основан на том, что вновь принимаемый закон, ухудшающий положение налого­плательщиков, не может распространяться на отношения, возникшие до его принятия. Данный принцип реализован в ст. 5 НК РФ, где пре­дусматривается, что законодательные акты о налогах и сборах, уста­навливающие новые налоги и (или) сборы, повышающие налоговые ставки, размеры сборов, устанавливающие или отягчающие ответст­венность за нарушение налогового законодательства, устанавливающие новые обязанности или иным образом ухудшающие положение нало­гоплательщиков или плательщиков сборов, обратной силы не имеют.

Принцип приоритетности налогового законодательства заключается в том, что нормативно-правовые акты, регулирующие какие-либо отношения, в целом не связанные с вопросами налогообложение должны содержать норм, устанавливающих особый порядок взимай налогов. Данный принцип воплощен в ст. 4 и 6 НК РФ. Таким обра­зом, если в неналоговых законах и актах имеются нормы, так или иначе касающиеся налоговых отношений, то применять их следует только тогда, когда они подтверждены и соответствуют нормам нало­гового законодательства, т.е. при коллизии этих норм должны приме­няться положения именно налогового законодательства.

Принцип наличия всех элементов налога в законе означает, что на­лог считается установленным лишь в том случае, когда соответст­вующим законом определены налогоплательщики и все элементы налога. К обязательным элементам ст. 17 НК РФ относит: объект налогообложения, налоговую базу, налоговый период, налоговую ставку, порядок исчисления налога, порядок и сроки уплаты налога. Отсутствие хотя бы одного элемента в законе означает, что обязан­ности налогоплательщика по уплате данного налога не установлены.