- •2.Краткое изложение программного материала
- •2. Налоговая система России
- •3. Порядок уплаты налогов и сборов
- •5. Налоговый контроль
- •6. Порядок уплаты таможенных платежей
- •7. Таможенная стоимость
- •8. Правонарушения в сфере уплаты налогов и таможенных платежей
- •3.Методические указания (рекомендации)
- •3.1. Программа курса и план семинарских занятий Тема № 1. Понятие и основные элементы налога
- •5. Какой из перечисленных элементов налогообложения не является обязательным при установлении налога:
- •6. Объектом налогообложения может являться:
- •7. Субъект налогообложения – это:
- •8. Налоговая ставка – это:
- •9. Налоговый период:
- •10. Налоговая база – это:
- •Тема № 2. Налоговая система России
- •Тема № 3. Порядок уплаты налогов и сборов
- •Тема № 4. Налоговый контроль
- •Тема № 5. Налог на прибыль организаций
- •Тема № 6. Налог на доходы физических лиц
- •Тема № 7. Налог на добавленную стоимость и акцизы
- •1. Плательщиками ндс не могут быть признаны:
- •2. Освобождение от обязанностей плательщика ндс предоставляется если:
- •10. Не облагаются акцизами:
- •Тема № 8. Ресурсные налоги и сборы
- •1.Земельный налог. Налог на добычу полезных ископаемых. Водный налог. Сборы за пользование объектами животного мира и за пользование объектами водных биологических ресурсов.
- •8. Объектом обложения земельным налогом:
- •9. Льготы по земельному налогу установлены для следующих категорий:
- •10. К объектам животного мира не относятся объекты животного мира и водных биологических ресурсов:
- •Тема № 9. Специальные налоговые режимы
- •Тема № 10. Система таможенных платежей
- •Тема № 11. Таможенная стоимость
- •Тема № 12. Порядок уплаты таможенных платежей
- •Тема № 13. Правонарушения в сфере уплаты налогов и таможенных платежей
- •1. Налоговое правонарушение – это:
- •4. Вопросы к экзамену
- •7.Дополнительный материал (словари, глоссарии) Глоссарий
7. Таможенная стоимость
Таможенный тариф является одним из главных инструментов государственного регулирования внешнеэкономической деятельности. Посредством тарифного регулирования государство может, не вводя прямого запрета и используя косвенные экономические регуляторы в виде изменения ставок таможенных пошлин, сокращать или увеличивать потоки товаров из страны и в страну.
В соответствии со статьей 75 ТК ТС объектом обложения таможенными пошлинами, налогами являются товары, перемещаемые через таможенную границу. Налоговой базой для целей исчисления таможенных пошлин, налогов являются таможенная стоимость товаров и (или) их количество.
В мировой и отечественной практике основным видом ставок таможенных пошлин являются адвалорные, которые начисляются в процентах к таможенной стоимости облагаемых товаров. Соответственно, при определении суммы таможенной пошлины очень важно точно определить базу обложения. От этого зависит и экономический эффект тарифного регулирования и выполнение тарифом своей фискальной и регулирующей функций. В зависимости от применяемой методики определения таможенной стоимости цена товара может быть увеличена на 20-30%, а в отдельных случаях и более чем в 2 раза. Поэтому методы определения цен товаров также важны для расчета сумм пошлин, как и размер самой пошлины. Таким образом, основное функциональное назначение таможенной стоимости товаров – быть базой для исчисления таможенных платежей, рассчитываемых по адвалорным ставкам.
Кроме того, таможенная стоимость прямо или косвенно служит и для иных таможенных целей, например, для целей таможенной статистики, осуществления валютного контроля при проведении экспортно-импортных операций, контроля за применением мер нетарифного регулирования и др.
Таможенная стоимость является основой для определения суммы налога на добавленную стоимость, акциза (при адвалорной или комбинированной ставке), для выбора ставки сборов за таможенное оформление и прочих адвалорных платежей.
Очевидно, что эффективность тарифного регулирования ВЭД резко снижается при заявлении недостоверных сведений о товаре и его таможенной стоимости.
Одним из самых распространенных нарушений таможенного законодательства является заявление участниками ВЭД недостоверных сведений о товаре и его стоимости. Для этого в большинстве случаев используются фиктивные внешнеторговые документы. Прямыми последствиями такой практики являются недопоступление значительной суммы таможенных платежей в бюджет государства, снижение эффективности тарифного регулирования ВЭД и искажение информации о стоимостном объеме внешней торговли. Косвенными последствиями являются негативное влияние на развитие цивилизованного внутреннего рынка, вызванное недобросовестной ценовой конкуренцией, легализация денежных средств, полученных незаконным путем, нелегальный вывод денежных средств за рубеж.
Основные принципы определения таможенной стоимости товаров, ввозимых на таможенную территорию таможенного союза, базируются на международных нормах, применяемых Всемирной торговой организацией, а именно на Соглашении о применении статьи VII ГАТТ. Основные принципы определения таможенной стоимости ввозимых товаров заключаются в следующем.
1. Определение таможенной стоимости товаров, ввозимых на таможенную территорию Российской Федерации, основывается на международных принципах определения таможенной стоимости товаров, установленных нормами международного права и общепринятой международной практикой и производится путем последовательного применения одного из следующих методов:
по стоимости сделки с ввозимыми товарами;
по стоимости сделки с идентичными товарами;
по стоимости сделки с однородными товарами;
вычитания;
сложения;
резервный метод.
Первоосновой (метод 1) для определения таможенной стоимости ввозимого на таможенную территорию товара является метод по стоимости сделки с ввозимыми товарами, т.е. цена товара определенная внешнеторговым договором купли-продажи с учетом дополнительных расходов, понесенных покупателем, которые возникли в связи с подготовкой и исполнением конкретной сделки-купли продажи. Остальные методы (методы 2-6) определения таможенной стоимости применяются только при невозможности использования метода по стоимости сделки с ввозимыми товарами.
Соглашением таможенного союза о порядке определения таможенной стоимости, помимо методов определения таможенной стоимости, оговорены условия применения каждого метода, поэтому последовательность применения методов очень важна - каждый последующий метод применяется тогда, когда не выполняются условия применения предыдущего метода.
Если таможенная стоимость товаров не может быть определена по стоимости сделки с ввозимыми товарами, применяется последовательно каждый из пяти следующих методов. Методы 2-6 являются оценочными методами, т.е. применяются тогда, когда нельзя использовать стоимость конкретной внешнеторговой сделки в качестве основы для определения таможенной и позволяют определить таможенную стоимость на основе информации о продаже аналогичных товаров другими участниками рынка и по другим сделкам. При этом каждый последующий метод не применяется, если таможенная стоимость не может быть определена путем использования предыдущего метода.
2. Таможенная стоимость товаров и сведения, относящиеся к ее определению, должны основываться на количественно определяемой и документально подтвержденной достоверной информации.
Достоверность информации – это подлинность сведений, заявляемых в отношении декларируемого товара, с целью определения и подтверждения таможенной стоимости товара. Количественно определяемая информация – это, прежде всего контрактная цена за единицу товара, количество товара, базисные условия поставки и иные условия внешнеторговой сделки, влияющие на величину таможенной стоимости товара. Документальное подтверждение информации заключается в предоставлении соответствующих документов: внешнеторговых контрактов со всеми приложениями и изменениями, инвойсов, счетов-фактур, документов, связанных с перевозкой и страхованием товаров.
Именно с документальным подтверждением сделки связаны наиболее типичные случаи умышленного занижения таможенной стоимости:
1. Фальсификация документов (инвойсов, товаросопроводительных документов) иностранной стороной, когда иностранный партнер по сделке, будучи заинтересованным в длительном сотрудничестве или по каким-либо другим обстоятельствам, все документы, необходимые для таможенного оформления и таможенного контроля, составляет с учетом «интересов» российского партнера. Как правило, подобная практика характерна для фирм, созданных за рубежом с бывшими гражданами СССР (стран СНГ), иногда и весьма солидные иностранные фирмы также используют подобный прием.
В данном случае существует два пакета документов: один находится на руках у российской стороны и представляется к таможенному оформлению в РФ, другой находится у иностранного контрагента, в нем содержатся достоверные данные по стоимости товаров и этот пакет представляется к таможенному оформлению при вывозе из иностранного государства. Как правило, реквизиты документов из этих двух пакетов идентичны (номера, даты, адреса сторон, банковские реквизиты и т.д.), расхождения касаются только стоимости товара, условий поставки, и иногда условий оплаты. О существовании достоверных документов и их наличии у иностранного контрагента говорит тот факт, что при экспорте иностранный продавец получает возмещение налога (аналог возврата нашего НДС при экспорте), и представлять для таможенного оформления в своей стране недостоверные документы ему экономически невыгодно, так как тем самым он уменьшает размер возмещения налога.
Самым распространенным способом занижения таможенной стоимости является фальсификация таможенной стоимости товаров российским участником ВЭД путем представления таможенным органам документов, содержащих недостоверные сведения о стоимости товаров, стоимости транспортировки, а также иные недостоверные сведения, необходимые для контроля таможенной стоимости.
2. Представление к таможенному оформлению неполного пакета документов по таможенной стоимости в случаях, когда на цену товара влияют дополнительные условия (комиссионное вознаграждение, лицензионные платежи, предоставление бесплатных материалов и сырья, оказание взаимных услуг и т.д.). В данном случае таможенная стоимость «разносится» по нескольким контрактам, например, существует договор купли продажи и договор комиссии, но к таможенному оформлению представляется только договор купли-продажи.
3. Процедура определения таможенной стоимости товаров должна быть общеприменимой, то есть не различаться в зависимости от источников поставки товаров. Это означает, что независимо от условий внешнеторговой сделки (купля-продажа, товарообменная сделка, безвозмездная поставка, договор лизинга и пр.), от того какие это товары, в какой стране произведены, из какой страны ввозятся, какие участники ВЭД и для каких целей из ввозят, процедура определения таможенной стоимости одна и та же –система из шести методов определения таможенной стоимости.
4. Процедура таможенной оценки ввозимых товаров не должна использоваться для борьбы с демпингом. Антидемпинговое законодательство России устанавливает процедуру расследования фактов демпинга, и в случае необходимости предусматривает применение антидемпинговых пошлин.
5. В целях обеспечения законности, единообразия и беспристрастности определения таможенной стоимости ввозимых товаров не должна использоваться произвольная или фиктивная таможенная стоимость товаров. То есть еще раз подчеркивается необходимость, чтобы для определения таможенной стоимости использовались методы установленные Законом и все данные для расчета таможенной стоимости товаров обязательно были количественно определимыми, достоверными и документально подтвержденными.
Основу метода 1 составляет «стоимость сделки». Таможенной стоимостью товаров, ввозимых на таможенную территорию, является стоимость сделки, то есть цена, фактически уплаченная или подлежащая уплате за товары при их продаже на экспорт, а также дополнительные затраты, понесенные в ходе реализации сделки.
Следует обратить внимание на то, что речь идет о внешнеторговой сделке купли-продажи, предусматривающей перемещение товаров через границу стран экспорта и импорта. Цена сделки, как фактически уплаченная, так и подлежащая уплате, означает сумму всех платежей покупателя продавцу за товар (т.е. как прямых, так и косвенных платежей третьему лицу в пользу продавца); платежей в денежной форме, а также расчетов в форме предоставления услуг или натурально-вещественных выплат.
Наряду с условиями применения метода 1, соглашением установлены компоненты, которые должны быть добавлены к цене внешнеторгового контракта при определении таможенной стоимости, т.е. данной статьей устанавливается структура таможенной стоимости:
Соглашением установлены следующие виды расходов, которые могут быть дополнительно начислены к цене, фактически уплаченной или подлежащей уплате, а также условия, когда эти доначисления требуется произвести:
1) следующие расходы в размере, в котором они осуществлены или подлежат осуществлению покупателем, но не включены в цену, фактически уплаченную или подлежащую уплате за ввозимые товары:
а) вознаграждение посредникам (агентам) и вознаграждение брокерам, за исключением вознаграждения за закупку, уплачиваемого покупателем своему агенту (посреднику) за оказание услуг по его представлению за рубежом, связанных с покупкой оцениваемых (ввозимых) товаров.
Если продавец или покупатель при заключении сделки, обращались к услугам посредника, то встает вопрос о включении комиссионных за посреднические услуги в таможенную стоимость.
Виды посреднических операций
Брокерские операции
Агентские операции
Комиссионные операции
Вознаграждение обычно выражается в виде процентов, и может быть комиссионными по закупке (если к посреднику обратился покупатель) и комиссионными по продаже в случае, если к посреднику обратился продавец.
На практике важно различать два этих вида вознаграждений, так как комиссионные по закупке не могут быть включены в ТС. Расходы на оплату вознаграждений по продаже обычно включаются в счет-фактуру.
В сделке также может участвовать брокер - посредник, действующий от собственного имени. В этом случае брокерские проценты должны быть включены в ТС;
б) расходы на упаковку и тару, если для таможенных целей она рассматривается как единое целое с ввозимыми товарами. Расходы по этой статье включаются в ТС, в случае, если они ранее не были включены в цену товара и если в соответствии с ТНВЭД рассматриваются как единое целое. Например:
Шкатулки или коробочки для ювелирных изделий;
Футляры для электробритв;
Футляры для биноклей и телескопов;
Чехлы для музыкальных инструментов;
Чехлы для оружия и т.д.
При определении расходов должны учитываться все издержки, относящиеся к обеспечению упаковкой: внутренние и внешние упаковочные материалы, стоимость работ и т. п.;
2) соответствующим образом распределенная стоимость следующих товаров и услуг, прямо или косвенно предоставленных покупателем продавцу бесплатно или по сниженной цене для использования в связи с производством и продажей для вывоза оцениваемых (ввозимых) товаров на единую таможенную территорию таможенного союза, в размере, не включенном в цену, фактически уплаченную или подлежащую уплате за ввозимые товары:
а) сырье, материалы, детали, полуфабрикаты и тому подобные предметы, из которых состоят ввозимые товары;
б) инструменты, штампы, формы и другие подобные предметы, использованные при производстве ввозимых товаров;
в) материалы, израсходованные при производстве ввозимых товаров;
г) проектирование, разработка, инженерная, конструкторская работа, художественное оформление, дизайн, эскизы и чертежи, выполненные вне единой таможенной территории таможенного союза, и необходимые для производства ввозимых товаров;
Например: импортер из России заказал турецкой фирме изготовление спец. одежды, при этом материал предоставил бесплатно. Продавец выполнив заказ выставил счет на 10000 долларов. Какова будет ТС?
По закону к цене сделки должна быть добавлена стоимость бесплатно предоставленных материалов. Если российская фирма - производитель материала, то его стоимость будет рассчитываться из расходов на его производство. Если она купила материал за 3000 долларов, то ТС будет равна 13000 долларов.
3) Любая часть дохода, полученного в результате последующей продажи, распоряжения иным способом или использования товаров, которая прямо или косвенно причитается продавцу. Если договором предусмотрено, что часть прибыли, которую получит покупатель, будет возвращена продавцу, то сумму, соответствующую этой части прибыли, включают в таможенную стоимость;
4) расходы по перевозке (транспортировке) товаров до аэропорта, морского порта или иного места прибытия товаров на единую таможенную территорию таможенного союза;
5) расходы по погрузке, разгрузке или перегрузке товаров и проведению иных операций, связанных с их перевозкой (транспортировкой) до аэропорта, морского порта или иного места прибытия товаров на единую таможенную территорию таможенного союза. В связи с тем, что транспортные расходы в отдельных случаях могут составлять до половины стоимости товара, учет таких расходов имеет существенное значение;
6) расходы на страхование в связи с операциями по перевозке и грузовыми операциями;
7) лицензионные и иные подобные платежи за использование объектов интеллектуальной собственности (включая платежи за патенты, товарные знаки, авторские права), которые относятся к оцениваемым (ввозимым) товарам и которые прямо или косвенно произвел или должен произвести покупатель в качестве условия продажи оцениваемых товаров, в размере, не включенном в цену, фактически уплаченную или подлежащую уплате за эти товары.
Здесь речь идет о тех случаях, когда для того, чтобы получить товар, покупатель должен заплатить за право пользование авторской собственностью или выполнить лицензионный платеж.
Однако данные поправки и дополнительные начисления к цене должны производиться лишь при условии, что:
а) эти расходы или платежи действительно имеют место и подтверждаются документально, на основе объективных и подлежащих количественной оценке данных. Если такое определение этих данных не представляется возможным, таможенная стоимость не может быть определена по методу 1;
б) эти платежи не включены в цену товара, установленную внешнеторговым контрактом;
в) эти расходы фактически понесены и оплачиваются покупателем.
Добавления (дополнительные начисления) к цене, фактически уплаченной или подлежащей уплате за ввозимые товары, производятся на основании достоверной, количественно определяемой и документально подтвержденной информации. При отсутствии такой информации, необходимой для дополнительных начислений, метод по стоимости сделки с ввозимыми товарами не применяется.
Таможенная стоимость оцениваемых (ввозимых) товаров не должна включать перечисленные ниже расходы при условии, что они выделены из цены, фактически уплаченной или подлежащей уплате, заявлены лицом, декларирующим товары, и подтверждены им документально:
– расходы на производимые после прибытия товаров на единую таможенную территорию таможенного союза строительство, возведение, сборку, монтаж, обслуживание или оказание технического содействия в отношении таких оцениваемых (ввозимых) товаров, как промышленные установки, машины или оборудование;
– расходы по перевозке (транспортировке) товаров, осуществляемой после их прибытия на единую таможенную территорию таможенного союза;
– пошлины, налоги и сборы, уплачиваемые на единой таможенной территории таможенного союза в связи с ввозом или продажей оцениваемых (ввозимых) товаров.
В определении типов и содержания условий контрактов большую роль играют Международные правила по унифицированному толкованию торговых терминов (ИНКОТЕРМС), являющиеся по своей юридической природе обычаями. Первая редакция ИНКОТЕРМС была принята в 1936 г., последняя, действующая сейчас, - в 2000 г. ИНКОТЕРМС являются источником международного частного права не сами по себе. Нормы, составляющие их содержание, представляют собой сложившиеся в международной коммерческой практике правила, приобретшие или приобретающие качество юридической обязательности. Стороны, желающие применить ИНКОТЕРМС, должны сделать специальную отсылку к ним в контракте.
В ИНКОТЕРМС 2000 г. можно выделить четыре группы типов контрактов, связанных как с морскими, так и с комбинированными перевозками.
Группа Е - отправление, т.е. продавец предоставляет товар в распоряжение покупателя на своем предприятии;
Группа F - основной фрахт не оплачен, т.е. продавец предоставляет товар в попечение первого перевозчика, указанного покупателем и им зафрахтованного;
Группа С - основной фрахт оплачен, т.е. продавец заключает договор перевозки и предоставляет товар в попечение перевозчика;
Группа D - прибытие, т.е. продавец заключает договор перевозки и предоставляет товар в распоряжение покупателя в согласованном месте назначения с оплатой или без оплаты пошлины.
Невключение в стоимость сделки всех компонентов, подлежащих включению, является одним из наиболее популярных способов занижения таможенной стоимости. В данном случае недобросовестными участниками ВЭД для достижения цели используется широкий арсенал средств: от подлога (представление при пересечении таможенной границы РФ одних документов, а в таможне назначения других с теми же реквизитами под теми же номерами и датами) до недостоверного перевода.
Необходимо отметить, что подобным образом, как правило, таможенная стоимость занижается на величину транспортных расходов, и чаще всего путем указания в документах, представляемых к таможенному оформлению, недостоверных сведений, касающихся условий поставки. Как показывает практика, наиболее часто при таможенном оформлении заявляются условия поставки, предусматривающие включение затрат по доставке товара до места назначения в цену сделки ( условия группы С Инкотермс-2000), тогда как на самом деле чаще всего продажа товаров иностранным контрагентом осуществляется без принятия расходов по доставке товаров (условия группы Е и F Инкотермс-2000), особенно это касается продажи товаров непосредственно производителем. В этих случаях к таможенному оформлению представляются документы (контракты, инвойсы, товаросопроводительные и иные документы), содержащие недостоверные данные об условиях поставки или величине расходов по доставке.
Первый метод определения таможенной стоимости наиболее удобен для участников ВЭД, поскольку в данном случае и он, и таможенный органа ориентируется на документы, имеющиеся в наличии при заключении внешнеторговой сделки и ее исполнении. Вместе с тем существует ряд ограничений для применения первого метода определения таможенной стоимости. К таким случаям относятся следующие
1) существуют ограничения в отношении прав покупателя на оцениваемый товар. В коммерческой практике встречаются сделки, по условиям которых покупатель, несмотря на то, что он стал новым собственником товаров, ограничен в своих действиях с этими товарами. Например, продаются компьютеры по более низкой цене. При этом контрактом предусмотрено специальное условие, что компьютеры должны использоваться в благотворительных целях, н/п для использования в школах.
Исключение составляют случаи, когда:
- ограничивается географический регион, в котором товары могут быть проданы. Например, продавец имеет на территории России своих представителей, каждый из которых осуществляет торговлю в своем регионе;
- существуют законодательные ограничения, н/п требуется получение лицензии на перепродажу или маркировка товаров;
- ограничения существенно не влияют на стоимость товара. В каждом случае это определяется индивидуально.
2) продажа и цена сделки зависят от соблюдения условий, влияние которых не может быть количественно определено. Например продавец устанавливает цену на ввозимые товары при условии, что покупатель купит также и другие товары в определенных количествах, или цена товара зависит от цены другого товара;
3) любая часть дохода, полученного в результате последующих продажи товаров, распоряжения товарами иным способом или их использования, будет причитаться прямо или косвенно продавцу (за исключением случаев, когда в соответствии эти условия могут быть просчитаны и будут произведены дополнительные начисления);
4) участники сделки являются взаимосвязанными лицами. Проблема определения стоимости сделки между взаимосвязанными лицами существует в связи с тем, что подобные сделки представляют собой операцию не на открытом, свободном рынке, все участники которого находятся в равном положении, а являются закрытыми, внутрифирменными. Формирование цены таких сделок подчиняется иным законам, чем рыночные законы ценообразования. В зависимости от ценовой политики фирмы товары могут продаваться по так называемой трансфертной (внутрифирменной) цене, которая может не соответствовать рыночным ценам.
Взаимосвязанными лица являются в случае, которые отвечают хотя бы одному из следующих условий:
а) являются сотрудниками или директорами (руководителями) предприятий друг друга;
б) являются юридически признанными деловыми партнерами, то есть связаны договорными отношениями, действуют в целях извлечения прибыли и совместно несут расходы и убытки, связанные с осуществлением совместной деятельности;
в) являются работодателем и работником, служащим;
г) какое-либо лицо прямо или косвенно владеет, контролирует или является держателем пяти или более процентов выпущенных в обращение голосующих акций обоих из них;
д) одно из них прямо или косвенно контролирует другое;
е) оба они прямо или косвенно контролируются третьим лицом;
ж) вместе они прямо или косвенно контролируют третье лицо;
з) являются родственниками или членами одной семьи.
При этом в соответствии с установленными правилами тот факт, что покупатель и продавец связаны между собой, сам по себе не является основанием для признания стоимости сделки неприемлемой. В этом случае изучаются обстоятельства, при которых осуществляется продажа, и стоимость может быть принята при условии, что взаимосвязанность не повлияла на цену сделки. Если таможенным органом выявлена взаимосвязанность участников сделки, то декларант может доказать отсутствие влияния взаимосвязанности на цену сделки, например, показать, что у других участников рынка он покупает товары по такой же цене.
Таким образом, рассматривая вопрос о возможности применения метода по стоимости сделки с ввозимыми товарами в отношении конкретного случая необходимо проанализировать условия соответствующего договора купли-продажи на предмет их соответствия данным требованиям.
С учетом установленного принципа о том, что первоосновой для таможенной стоимости является стоимость сделки, при осуществлении таможенной оценки необходимо в максимально возможной степени использовать метод 1 и выбор метода определения таможенной стоимости начинать с анализа возможности применения метода 1. К следующим методам определения таможенной стоимости следует переходить только тогда, когда окончательно установлено, что, либо отсутствует сделка купли-продажи, либо стоимость сделки или ее структурный компонент не могут быть количественно определены и подтверждены документально, либо не выполняются условия применения метода 1.
Если невозможно применение первого метода, то применяется второй, по стоимости сделки с идентичными товарами. Суть второго метода заключается в том, что таможенная стоимость оцениваемых (ввозимых) товаров определяется путем использования в качестве исходной базы для ее расчета стоимости сделки с идентичными им товарами, таможенная стоимость которых была определена по методу 1 и принята таможенными органами.
Под идентичными товарами, понимаются товары, одинаковые во всех отношениях, в том числе по физическим характеристикам, качеству и репутации. Незначительные расхождения во внешнем виде товаров не являются основанием для отказа в рассмотрении их как идентичных, если в остальном товары соответствуют указанным требованиям.
Товары не считаются идентичными, если они произведены не в той же стране, что и оцениваемые товары, или если в отношении этих товаров проектирование, опытно-конструкторская разработка, художественное оформление, дизайн, эскизы, чертежи и иные аналогичные работы были произведены (выполнены) в странах таможенного союза.
Товары, произведенные иным лицом, нежели производитель оцениваемых товаров, рассматриваются лишь в случаях, когда идентичные товары того же производителя не выявлены на таможенной территории таможенного союза;
Пример: из одной и той же страны в Россию ввозятся полностью одинаковые автомобили: комплектация, без пробега, и т.д., купленные на одном и том же автозаводе, но в дальнейшем предполагается их использовать по разному: первый покупатель будет использовать их в качестве такси в собственной фирме, а второй планирует предложить автомобили для розничной продажи. Можно ли считать данные автомобили идентичными? Товары считаются идентичными вне зависимости от их дальнейшего использования. Различия в цвете не являются значительными (за исключением уникальных цветов, аэрографии), в связи с чем товары могут считаться идентичными.
Кроме того, необходимо учитывать, что товары, произведенные иным лицом, нежели производитель оцениваемых товаром, рассматриваются лишь в случаях, когда идентичные товары того же производителя не выявлены на таможенной территории таможенного союза. Это означает, что в первую очередь необходимо рассматривать возможность использования информации по товарам, произведенным тем же лицом, которое произвело ввозимые товары. И только в том случае, если такая информация отсутствует или не может быть применена, используется информация о товарах, произведенных другим производителем, однако страна, в которой товары произведены, должна быть той же, в которой произведены ввозимые товары.
Если выявлено более одной стоимости сделки с идентичными товарами, для определения таможенной стоимости оцениваемых товаров должна применяться наименьшая из них – действует так называемый принцип «разумного покупателя»: при прочих равных условиях покупатель всегда выберет товар, который предлагается по более низкой цене.
Товары, информация по которым используется для определения таможенной стоимости оцениваемых товаров, должны быть проданы на том же коммерческом уровне и по существу в том же количестве, что и оцениваемые товары. Таким образом, для выбора наименьшей стоимости сделки с идентичными товарами целей применения второго метода необходимо учесть следующие обстоятельства.
Под коммерческим уровнем продажи товаров понимается оптовая или розничная продажа, либо иной уровень продажи товаров. Понятие «по существу в том же количестве» требует особого внимания, поскольку от правильности трактовки этого понятия зависит возможность правильного применения рассматриваемого метода. Так, указанное понятие подразумевает, что количество, в котором проданы идентичные товары, может не совпадать с количеством, в котором проданы оцениваемые товары, но разница количествах не отражается на цене товаров. Иными словами: если продавец установил цену товаров в зависимости от количества (величины партии), то идентичные и оцениваемые товары, даже при наличии разницы в их количестве, попадают в один ценовой диапазон, то есть цена за единицу товаров – как идентичных, так и оцениваемых – одинакова. Например, упаковки лекарств.
При применении второго метода таможенной оценки необходимо учесть разницу в расходах по перевозке (транспортировке) товаров, в расходах по их погрузке, проведению иных транспортных операций, а также в расходах на страхование. Только после учета указанных моментов возможно сравнивать и выбирать самую низкую стоимость сделки с идентичными товарами, если выявлено больше одной стоимости сделки.
Важным условием является также то, что идентичные товары, стоимость сделки с которыми используется для определения таможенной стоимости оцениваемых товаров, должны быть ввезены в тот же, или соответствующий период времени, что и оцениваемые товары, но не ранее чем за 90 календарных дней до ввоза оцениваемых товаров.
В чем заключается смысл данного положения. Очевидно, что со временем цены меняются – вместе с изменением спроса и предложения либо вследствие морального устаревания товара, либо вследствие моды на те или иные товары, либо в связи с сезонным характером (фрукты в конце лета и они же в зимний период). Исходя из вида и характера товаров, понятие «тот же или сопоставимый период времени» также должно толковаться по-разному в каждом конкретном случае. Например, сезонные товары должны рассматриваться применительно ко времени года, товары технического характера – применительно к техническому прогрессу (появление новых технологий, совершенствование и более широкое распространение существующих технологий).
В каждом случае вопрос решается с учетом конкретных обстоятельств. Соглашением таможенного союза определен лишь крайний срок для ввоза товаров, которые будут основой для определения таможенной стоимости.
Если второй метод определения таможенной стоимости не применим, необходимо использовать третий метод – по стоимости сделки с однородными товарами. Этот метод полностью схож с предыдущим методом (методом по стоимости сделки с идентичными товарами), за тем лишь исключением, что в рамках этого метода вместо сведений об идентичных товарах должны использоваться сведения об однородных товарах. Таким образом, основное внимание при рассмотрении этого метода определения таможенной стоимости товаров следует уделить отличию понятия «однородные товары» от понятия «идентичные товары».
До рассмотрения условий применения этого метода обратимся к его сути.
Таможенной стоимостью оцениваемых товаров при определении ее по рассматриваемому методу является стоимость сделки с однородными товарами, проданными для вывоза на единую таможенную территорию таможенного союза и ввезенными на единую таможенную территорию таможенного союза в тот же или в соответствующий ему период времени, что и ввозимые товары, но не ранее чем за 90 календарных дней до ввоза оцениваемых (ввозимых) товаров. При этом стоимостью сделки с однородными товарами, в свою очередь, является их таможенная стоимость, определенная по методу по стоимости сделки с ввозимыми товарами.
Под однородными понимаются товары, не являющиеся идентичными во всех отношениях, но имеющие сходные характеристики и состоящие из схожих компонентов, произведенных из таких же материалов, что позволяет им выполнять те же функции, что и оцениваемые (ввозимые) товары, и быть с ними коммерчески взаимозаменяемыми. При определении, являются ли товары однородными, учитываются такие характеристики, как качество, репутация и наличие товарного знака. Однако товары не считаются однородными, если они не произведены в той же стране, что и оцениваемые товары, или если в отношении этих товаров проектирование, опытно-конструкторская разработка, художественное оформление, дизайн, эскизы, чертежи и иные аналогичные работы были произведены (выполнены) на территории таможенного союза.
Товары, произведенные иным лицом, нежели производитель оцениваемых товаров, рассматриваются лишь в случаях, когда однородные товары того же производителя не выявлены на таможенной территории таможенного союза.
Два телевизора, одинаковые по техническим характеристикам (размер и тип экрана, одинаковый тип звуковой системы и т. д.), собранные в одной и той же стране, но имеющие разные торговые марки (например, LG и Samsung), могут являться однородными товарами. Так, указанные товары не являются идентичными, поскольку изготовлены разными производителями и не являются одинаковыми во всех отношениях (в частности, имеют различные торговые марки, разных производителей и т. д.). Однако при этом указанные товары отвечают всем критериям идентичных товаров: имеют сходные характеристики, состоят из сходных компонентов. Приведенные в примере торговые знаки принадлежат фирмам, имеющим сопоставимую репутацию, продукция этих фирм сопоставима по качеству. Совпадение (равенство) всех этих характеристик обусловливает и равенство цен на эти телевизоры на открытом рынке.
При этом если при неизменности всех приведенных условий один из телевизоров собран в Малайзии, а другой в Китае, такие товары уже не будут являться однородными и метод по стоимости сделки с однородными товарами при ввозе таких товаров в Российскую Федерацию в таком случае не может быть основан на информации об одном из этих товаров для определения таможенной стоимости другого из этих товаров.
Пример 2.
Две партии полностью одинаковых костюмов: одна марка (торговый знак фирмы-производителя), одна и та же модель, изготовлены на разных фабриках, расположенных в разных странах. Обе партии проданы для ввоза в Россию, при этом одна партия костюмов предназначена для определенной школы-интерната (без права дальнейшей перепродажи этих костюмов третьим лицам) и поставляется по сниженной цене. Данные условия продажи этой партии костюмов не позволяют определить их таможенную стоимость по методу по стоимости сделки с ввозимыми товарами (т. е. по стоимости сделки с ними). Можно ли при определении таможенной стоимости этой партии костюмов использовать сведения о стоимости сделки со второй партией костюмов?
Необходимо установить, являются ли товары идентичными или однородными.
Несмотря на то, что товары полностью одинаковы, они произведены в разных странах. Таким образом, товары не являются идентичными.
Разные страны-производители не позволяют также отнести товары к категории однородных. Таким образом, сведения по одной партии товаров не могут быть использованы для определения таможенной стоимости товаров из другой партии при применении методов по стоимости сделки с идентичными товарами или по стоимости сделки с однородными товарами.
Итак, чтобы для оценки ввозимых товаров применить метод по стоимости сделки с однородными товарами, необходимо найти информацию по товарам, которые являлись бы однородными оцениваемым товарам, и при этом таможенная стоимость таких однородных товаров была определена путем применения метода по стоимости сделки с ввозимыми товарами. Если выявлено более одной стоимости сделки с однородными товарами, то для определения таможенной стоимости оцениваемых товаров должна применяться наименьшая из них.
Однако необходимо обратить внимание на то, что однородные товары, информация по которым используется для определения таможенной стоимости оцениваемых товаров, должны быть проданы на том же коммерческом уровне и по существу в том же количестве, что и оцениваемые товары. Таким образом, до выбора наименьшей стоимости сделки с однородными товарами для целей применения метода определения таможенной стоимости оцениваемых товаров необходимо учесть следующие моменты.
Предыдущие методы оценки товаров в таможенных целях базировались на стоимости сделки, а именно: на стоимости сделки с ввозимыми товарами (метод 1), на стоимости сделки либо с идентичными товарами (метод 2), либо с однородными товарами (метод 3). Однако бывают ситуации, когда оказывается невозможным использовать имеющиеся стоимости сделок либо требуемые сделки отсутствуют. В этих случаях, как предусматривается соглашением, установившим иерархию системы методов определения таможенной стоимости, следует переходить к другим альтернативным методам оценки.
При этом в отношении метода вычитания (метод 4) и метода сложения (метод 5) соглашение разрешает по заявлению декларанта изменение последовательности их применения: после определения невозможности применения метода 3 может быть использован как метод 4, так и метод 5. Это вызвано тем, что эти два метода могут представлять весьма существенные трудности при их практическом применении.
Метод вычитания используется для определения таможенной стоимости в том случае, если оцениваемые товары, либо идентичные или однородные им товары, продаются на территории таможенного союза в том же состоянии, в котором они ввозятся на таможенную территорию таможенного союза. При этом в качестве основы для определения таможенной стоимости товаров принимается цена единицы товара, по которой наибольшее совокупное количество оцениваемых, идентичных или однородных товаров продается лицам, не являющимся взаимосвязанными с лицами, осуществляющими продажу на территории таможенного союза, в тот же или соответствующий ему период времени, в который оцениваемые товары пересекали таможенную границу таможенного союза.
Следует обратить внимание на то обстоятельство, что в приведенном выше положении используется термин «взаимосвязанные лица», при этом имеются в виду критерии взаимосвязанности, установленные соглашением, но речь идет о продавце и покупателе на территории таможенного союза. При этом в качестве продавца при первой после ввоза продаже товаров выступает покупатель (импортер) этих товаров по внешнеторговой сделке купли-продажи.
Вводя понятие продажа товаров на территории таможенного союза соглашение подчеркивает, что в рамках данного метода должны рассматриваться только продажи, осуществленные на территории таможенного союза, т. е. предназначенные для потребления внутри стран союза, а не для экспорта.
Поскольку структура цены ввезенных товаров на внутреннем рынке страны-импортера отличается от структуры цены внешнеторговой сделки (операции), то для того, чтобы от внутренней цены перейти к внешнеторговой, необходимо из цены на внутреннем рынке ряд компонентов:
- вознаграждений агенту (посреднику), обычно выплачиваемых или подлежащих выплате;
- надбавок к цене, обычно производимых для получения прибыли и покрытия коммерческих и управленческих расходов в связи с продажей товаров того же класса или вида. Величина этой суммы определяется на основе информации, предоставленной декларантом, если сведения о прибыли и коммерческих и управленческих расходах сопоставимы со сведениями, имеющими место при продажах на территории таможенного союза товаров того же класса или вида. Если сведения, используемые декларантом, не сопоставимы с имеющимися в распоряжении таможенного органа сведениями о сумме прибыли и коммерческих и управленческих расходов при продажах товаров того же класса или вида на территории таможенного союза, таможенный орган может определить сумму прибыли и коммерческих и управленческих расходов на основе имеющихся у него сведений.
- обычных расходов на осуществленные на таможенной территории таможенного союза перевозки (транспортировки), страхования, а также связанных с такими операциями расходов. В данном случае речь идет об уровне затрат, характерных для свободного, конкурентного рынка. Например, если речь идет о транспортных расходах, то вычитаются фактические суммы этих расходов, но только в размере, не превышающем уровень наиболее представительных тарифов на соответствующем рынке транспортных услуг.
- таможенных пошлин, налогов, сборов, а также установленных в соответствии с законодательством государства, где заявляется таможенная стоимость, налогов, подлежащих уплате в связи с ввозом товаров на таможенную территорию или с их продажей на этой территории, включая налоги и сборы субъектов государства и местные налоги и сборы.
Таким образом, в основе метода вычитания лежит выбор цены, по которой товары продаются на внутреннем рынке стран таможенного союза.
При этом в качестве условий применения метода соглашение устанавливает два обстоятельства:
а) период времени, в течение которого оцениваемые товары продаются после их ввоза на территорию таможенного союза;
б) неизменное состояние ввозимых товаров при их продаже на территории таможенного союза.
Требование в отношении периода времени обусловлено стремлением обеспечить сопоставимые условия продажи товаров на внутреннем рынке Российской Федерации (т. е. должен рассматриваться период стабильного состояния (конъюнктуры) рынка данных товаров).
Понятие продажи товаров в неизменном состоянии означает следующее. Операции производственного характера (включая сборку), а также дальнейшая обработка товаров рассматриваются как операции, изменяющие состояние ввезенного товара. В то же время товар будет считаться не изменившим состояние в том случае, если были произведены операции по удалению иностранных упаковочных материалов, консервантов, а также простая переупаковка товаров для внутреннего рынка. Такие естественные изменения, как усушка товара, его испарение (для жидкостей) также рассматривается, как сохранение товаром неизменного состояния.
В случае невозможности определения таможенной стоимости на основе стоимости сделки либо с ввозимыми товарами, либо с идентичными, либо с однородными, а также на основе продажной цены единицы оцениваемого, идентичного или однородного товаров на внутреннем рынке следующей альтернативной базой определения таможенной стоимости по методу сложения будет расчетная стоимость товара, которая получается путем сложения следующих компонентов:
расходов по изготовлению или приобретению материалов и расходов на производство, а также на иные операции, связанные с производством ввозимых товаров;
суммы прибыли и коммерческих и управленческих расходов, эквивалентной той величине, которая обычно учитывается при продажах товаров того же класса или вида, что и оцениваемые товары, которые производятся в стране экспорта для вывоза на единую территорию таможенного союза;
расходов по перевозке (транспортировке) товаров до аэропорта, морского порта или иного места прибытия товаров на таможенную территорию таможенного союза;
расходов по погрузке, выгрузке или перегрузке товаров и проведению иных операций, связанных с их перевозкой (транспортировкой) до аэропорта, морского порта или иного места прибытия товаров на таможенную территорию таможенного союза;
расходов на страхование в связи с международной перевозкой товаров.
Как видно из представленного выше перечня компонентов, образующих расчетную стоимость товаров, центральное место, безусловно, занимают расходы, связанные с производством товаров. Соглашение определенным образом конкретизирует трактовку этих расходов, устанавливая, что они определяются на основе сведений о производстве оцениваемых товаров, представленных их производителем или от его имени. Основой указанных сведений являются коммерческие счета производителя товаров при условии, если такие счета соответствуют общепринятым принципам бухгалтерского учета и правилам бухгалтерского учета, принятым в установленном порядке в стране производства оцениваемых товаров.
При этом в состав расходов по изготовлению или приобретению материалов и расходов на производство, а также на иные операции, связанные с производством ввозимых товаров, должны включаться расходы:
а) на тару, если для таможенных целей она рассматривается как единое целое с товарами;
б) на упаковку, включая стоимость упаковочных материалов и работ по упаковке;
в) стоимость сырья, материалов, инструментов, штампов, форм, используемых при производстве ввозимых товаров, прямо или косвенно предоставленных покупателем бесплатно или по сниженной цене для использования в связи с производством и продажей на экспорт в страны таможенного союза оцениваемых товаров, в размере, не включенном в цену, фактически уплаченную или подлежащую уплате;
При этом стоимость проектирования, разработки, инженерной, конструкторской работы, дизайна, художественного оформления, чертежей и эскизов, произведенных (выполненных) на территории таможенного союза и необходимых для производства оцениваемых товаров, включается в расчетную стоимость товаров в пределах, оплаченных производителем.
Рассмотрим перечисленные выше компоненты более подробно.
Материалы, использованные при производстве ввозимых товаров, представляют собой комплексный компонент и включают, в том числе:
сырье и материалы;
комплектующие изделия и детали;
полуфабрикаты;
затраты на доставку вышеперечисленных компонентов от места получения до места производства.
Затраты на производство должны включать:
все издержки, связанные с прямыми затратами труда на производство продукции;
все затраты на сборочные операции (при их использовании вместо процесса обработки);
затраты на машинную обработку (станочные операции и другие), связанные с процессом производства продукции;
косвенные расходы, такие как ремонт и техническое обслуживание оборудования, эксплуатация зданий и сооружений, расходы на содержащие вспомогательного персонала, оплату сверхурочного времени и т. д.
Другим важным компонентом, образующим расчетную стоимость, является сумма прибыли и коммерческих и управленческих расходов.
При расчете данного компонента необходимо учитывать ряд специфических моментов.
Соглашение подчеркивает, что необходимо учитывать сумму, «эквивалентную» той величине прибыли и коммерческих и управленческих расходов, которая обычно учитывается при продажах товаров того же класса или вида, что и оцениваемые товары, которые производятся в стране экспорта для вывоза в Российскую Федерацию.
Рассмотрим в чем суть данного положения. С одной стороны, сумма прибыли и коммерческих и управленческих расходов должна браться в целом. При этом для различных случаев (производителей) могут встречаться ситуации, когда имеют место высокие издержки производства и низкая прибыль и, наоборот – низкие производственные расходы и высокая прибыль. Однако в торговый оборот товары будут предлагаться примерно по одной и той же стоимости (цене), т. е. в общем (суммарном) виде прибыль и издержки, учитываемые как единое целое, у различных производителей будут стремиться к одному уровню. Именно этим уровнем и будет определяться та величина, которая характерна для состояния (конъюнктуры) рынка в рассматриваемый период времени, т. е. «обычно учитывается при продажах». Как только фактическая (предлагаемая) декларантом величина выходит за рамки «обычного» уровня, эта величина (сумма) становится неприемлемой для целей определения таможенной стоимости товаров по методу сложения.
При этом в отличие от метода вычитания для целей определения таможенной стоимости по методу сложения используются сведения о продажах товаров того же класса или вида, произведенных в той же стране, что и оцениваемые товары. Вопрос о том, являются ли оцениваемые товары и товары, с которыми они сравниваются, товарами того же класса или вида, должен решаться отдельно в каждом конкретном случае с учетом соответствующих обстоятельств. При этом необходимо рассматривать продажи на экспорт в Российскую Федерацию возможно более узкой группы или ряда товаров того же класса или вида, включая оцениваемые, в отношении которых может быть предоставлена информация.
Учитывая, что информация о сумме прибыли и коммерческих и управленческих расходах формируется за пределами таможенного союза и не является общедоступной (публичной), соглашение особо оговаривает требования при использовании сведений, имеющихся у таможенных органов.
Если для расчета суммы прибыли и коммерческих и управленческих расходов используются имеющиеся у таможенного органа сведения о сумме прибыли и коммерческих и управленческих расходов, то по заявлению декларанта таможенный орган обязан предоставить произведенные на их основе расчеты и указать источник таких сведений.
При этом как международными нормами, так и национальным законодательством предусмотрен запрет на требование таможенными органами от иностранных лиц (нерезидентов) на территории страны импортера (России) представления ими какой-либо документации для определения расчетной стоимости ввозимых товаров. Вместе с тем устанавливается право таможенных органов на проверку документов и сведений, которые представляются производителем ввозимых товаров или от его имени. Как правило, требуется согласие производителя товаров на получение доступа к его счетам и другим коммерческим документам, а также заблаговременное уведомление правительства соответствующей страны о необходимости проведения расследования и получение от него согласия на такое расследование.
Это накладывает жесткое ограничение на использование метода сложения стоимости. Если таможенному органу представляются неподтвержденные сведения, то они должны рассматриваться, как бездоказательные сведения, не обязательно отражающие фактическое положение дел. Даже в том случае, когда доступ к документации производителя разрешен иностранным изготовителем и одобрен властями его страны, фактически не все документы и сведения могут быть представлены таможенным органом страны-импортера.
Следует отметить, что в международной таможенной практике метод сложения используется крайне редко и является наименее применимым среди всех методов определения таможенной стоимости. Как правило, использование этого метода на практике ограничивается случаями, когда покупатель и продавец (производитель) являются взаимосвязанными лицами.
Рассмотренные пять методов оценки товаров в таможенных целях дают описание используемых баз (основ) определения таможенной стоимости товаров. И, тем не менее, бывают ситуации, когда ни один из вариантов оценки, в соответствии с установленными требованиями, не может быть использован в качестве исходной базы для определения таможенной стоимости товаров.
В наиболее общем виде это следующие случаи:
ввоз новых товаров на временной основе (например, на выставку);
бартерные сделки, где невозможно применение метода 1;
ввоз товаров по договору аренды или найма;
товары реимпортируются после ремонта или модификации;
ввоз уникальной продукции без договора купли-продажи (например, поставки специального оборудования в качестве вклада в уставной капитал);
идентичные или однородные товары не ввозились;
товары не перепродаются в стране-импортере;
изготовитель неизвестен, либо отказывается предоставить данные об издержках производства, либо предоставленные им сведения не могут быть приняты таможенным органом.
Если таможенная стоимость товаров не может быть определена в соответствии пятью методами, то таможенная стоимость ввозимых товаров определяется на основе соблюдения общих принципов таможенной оценки товаров.
В мировой практике в рамках рассматриваемого метода допускаются следующие подходы к определению таможенной стоимости:
- на основе гибкого подхода к условиям применения предыдущих методов определения таможенной стоимости,
- на основе данных нейтральных источников информации, содержащей сведения о ценах, по которым товары того же класса или вида, что и оцениваемые, продаются или предлагаются для продажи на мировом рынке в то же или почти в тоже время, когда осуществляется ввоз оцениваемых товаров,
- расчетной стоимости, полученной на основе данных содержащихся в договоре аренды или лизинга, без права последующего выкупа ввозимых товаров,
Гибкий подход к условиям применения методов 2-5 заключается в следующем.
в качестве основы для таможенной оценки может рассматриваться таможенная стоимость идентичных или однородных товаров, произведенных другим производителем как в стране экспорта, так и в какой-либо другой стране, а также таможенная стоимость идентичных или однородных товаров, ранее определенная по методам 4 и 5;
при определении таможенной стоимости товаров на основе стоимости сделок с идентичными или однородными товарами допускается разумное отклонение от требования о том, что идентичные или однородные товары должны быть ввезены не ранее чем за 90 дней до ввоза оцениваемых товаров;
за основу для определения таможенной стоимости товаров может быть принята таможенная стоимость идентичных или однородных товаров, определенная в соответствии с методами сложения и вычитания;
Одновременно с определением общих подходов к расчету таможенной стоимости по резервному методу вводится запрет на использование в этих целях определенных категорий информации. Это очень важное положение, т. к. понятие «гибкого применения» не конкретизировано, т. е. законодателем не дается исчерпывающего перечня возможных (допустимых) вариантов гибкого применения предыдущих методов, а приводятся основные аспекты, по которым допуская их разумная гибкость.
Таможенным законодательством установлены и ограничения при применении резервного метода. Так, установлено, что в качестве основы для определения таможенной стоимости товаров в соответствии с настоящей статьей не могут быть использованы:
цена на товары на внутреннем рынке таможенного союза, произведенные на единой таможенной территории таможенного союза;
системы, предусматривающие принятие для таможенных целей более высокой из двух альтернативных стоимостей. Данное ограничение предусматривает, что при наличии нескольких стоимостей сделок с идентичными или однородными товарами принятие в качестве основы для расчета таможенной стоимости необходимо выбрать наиболее низкую из них. Этим положением реализуется так называемый подход «разумного покупателя», который из имеющихся вариантов цен выберет (при прочих равных условиях) наиболее низкую цену;
цены на товары на внутреннем рынке страны вывоза;
иные расходы, нежели расчетная стоимость, которая была определена для идентичных или однородных товаров
цена товара, поставляемого из страны его вывоза в третьи страны. В данном случае подчеркивается различие между экспортными рынками разных стран, т. е. в ценах при продаже на экспорт;
минимальные таможенные стоимости. Речь идет о недопустимости использования оценки товаров по минимальной стоимости, что официально установлено уполномоченным компетентным органом страны;
произвольные или фиктивные стоимости. Запрещается использовать оценки, основанные не на фактических данных рынка, получающих отражение в фактических ценах, продажах, прибыли, расходах, комиссионных.
При определении таможенной стоимости по методу 6 на основе данных нейтральных источников информации для подтверждения заявленных сведений должны быть представлены издания, содержащие подробное описание конкретного товара и четкое определение структуры цены; публикуемые или рассылаемые официальные прейскуранты цен на товары либо торговые предложения фирм по поставкам конкретных товаров и их ценам, а также биржевые котировки цен.
Общими требованиями ко всем исходным ценовым данным, применяемым для определения таможенной стоимости по методу 6, являются:
- наличие точного описание товара: коммерческое наименование товара, описание на ассортиментном уровне, сведения о фирме-изготовителе, материал, технические параметры и прочие характеристики, которые влияют на стоимость данного вида товара;
- обеспечение максимально возможного подобия товаров, что означает при рассмотрении предполагаемых аналогов для сравнения стоимости товаров сначала подбираются идентичные товары, затем однородные, а при их отсутствии - товары того же класса или вида;
- определение таможенной стоимости на реальных, обоснованных ценовых данных.