Факторный анализ рентабельности в системе директ-костинг

Рассмотрим анализ рентабельности в системе директ-костинг на примере анализа показателя рентабельности продукции [17]. Традиционная модель, по которой осуществляется анализ рентабельности продукции имеет вид (15.16):

, (15.16)

где - чистая прибыль от обычной деятельности после налогообложения;

С – cебестоимость продукции.

Если (числитель) представить в виде , а С (знаменатель) в виде , то такая модель предполагает учет следующих факторов: количества реализации продукции ; цен на продукцию ; переменных затрат на единицу продукции ; суммы постоянных затрат и будет выглядеть следующим образом (15.17):

(15.17)

Используя метод цепных подстановок, выполним факторный анализ рентабельности продукции по отдельному изделию – А. Для анализа воспользуемся сведениями из табл. 15.8.

Первый шаг – расчет плановой величины .

Затем рассчитывается условная рентабельность продукции по изделию А - при фактическом значении и плановых значениях остальных показателей, т.е. исследуется влияние изменения количества реализованной продукции на рентабельность:

=30,3 – 30,2 = +0,1%

Таблица 15.8.

Исходные данные для анализа рентабельности продукции по изделию А

Вид продукции	Цена изделия ( ),тыс. руб.		Переменные затраты на 1 изд. ( ), тыс. руб.		Количество реализованной продукции ( ), ед.;		Сумма постоянных затрат , млн. руб.		Прибыль , млн. руб.
А	403,8	455,9	221,1	228,8	1870	1873	166,2	158,6	175,4	269,9

Следующий шаг – расчет условной рентабельности продукции по изделию А - при фактическом значении и и плановых значениях остальных показателей:

=50,4 – 30,3 = +20,1%.

После расчета , следующий шаг – расчет условной рентабельности продукции по изделию А - при фактическом значении , и и плановом значении :

= 43,6 -50,4 = – 6,8%.

После расчета , следующий шаг – расчет фактической рентабельности продукции по изделию А - при фактическом значении , , и :

= 45,4 – 43,6 = +1,8%.

Анализ показал, что фактическое значение рентабельности продукции = 45,4% (на 15,2% больше плана - = 45,4 – 30,2 = 15,2) Увеличение рентабельности произошло за счет следующих факторов: увеличения количества реализованной продукции на +0,1%; увеличения цен на продукцию на +20,1%; увеличения уровня переменных затрат на единицу продукции -6,8%; снижения суммы постоянных затрат на +1,8%.

Для анализа рентабельности всей продукции используют модель, в которой расчет прибыли (числителя) выполнен с учетом суммы покрытия в выручке . Модель имеет вид (15.18):

, (15.18)

где - сумма постоянных затрат предприятия, руб.;

, (15.19)

- доля суммы покрытия в цена i-того вида продукции;

- цена i-того вида продукции;

- переменные затраты по выпуску единицы i-того вида продукции, руб.;

i – вид продукции;

, (15.20)

где - удельный вес каждого вида продукции в общей сумме выручки;

 ‑ объем реализации продукции в натуральном выражении, ед.;

Таким образом П можно записать в следующем виде (15.21):

, (15.21)

Знаменатель в формуле (15.18) – это издержки по выпуску продукции (15.22):

, (15.22)

В этом выражении произведение показывает величину переменных издержек по выпуску всей продукции, рассчитываемых как сумма произведений количества реализации i-того вида продукции на переменные затраты по выпуску единицы i-того вида продукции. Но эту же величину переменных издержек можно рассчитать через произведение доли каждого вида изделий в общем выпуске на переменные затраты по выпуску единицы i-того вида продукции (15.23):

, (15.23)

Тогда С можно записать в виде (15.24):

, (15.24)

Отсюда модель рентабельности продукции будет иметь вид (15.25):

, (15.25)

Используя метод цепных подстановок, т.е. последовательно заменяя в числителе и знаменателе плановые показатели используемых факторов на фактические, получаем величину изменения рентабельности под влиянием каждого исследуемого фактора. Затем рассчитывается абсолютное значение влияние каждого фактора на рентабельность (из каждого очередного условного значения рентабельности вычитается предыдущее). Зная эти величины можно разрабатывать меры по воздействию на те или иные факторы, чтобы или нивелировать или сохранить их влияние на рентабельность.

Таблица 15.9.

Объём и структура продаж по видам продукции

Продукция	Объём реализации		Структура продаж
	базовый период	отчётный период	базовый период	отчётный период
А	1870	1873	12,05	12,09
Б	2154	2063	13,88	13,32
В	6763	6791	43,58	43,85
Г	4730	4761	30,48	30,74
Сумма	15517	15488	100,0	100,0

Расчёт влияния факторов на изменение уровня рентабельности в целом по предприятию можно выполнить способом цепной подстановки, используя данные табл. 15.4, 15.9:

=11,17%

=11,17%

=11,13%

=16,0%

=12,45%

в том числе:

= R₁ — R₀ = 11,17 — 11,17 = 0,

= R₂ — R₁ = 11,13 — 11,17 = – 0,03%,

= R₃ — R₂ = 16 — 11,13 = +4,86%,

= R₁ — R_л3 = 12,45 — 16 = – 3,55%.

Полученные данные свидетельствуют о том, что рост уровня рентабельности связан с повышением среднего уровня цен, а падение уровня рентабельности связано с повышением удельного веса менее рентабельных видов продукции в общем объёме реализации и увеличением себестоимости продукции за счет роста переменных издержек. Рост переменных издержек на 325,1 млн. руб. вызвал снижение уровня рентабельности на 3,55%.

Таким образом, используя модель (15.25) можно рассчитать влияние на рентабельность: объема реализации продукции в натуральном выражении ( ), структуры продукции , цены i-того вида продукции ( ); переменных затраты по выпуску единицы i-того вида продукции ( ), суммы постоянных затрат предприятия ( ).