- •Часть II
- •Содержание Введение
- •Тема 6. Анализ производства и реализации продукции Лекция 6. Анализ производства и реализации продукции
- •Анализ реализации продукции и выполнения договорных обязательств
- •Анализ объема производства продукции
- •Анализ выполнения плана по номенклатуре, ассортименту и структуре продукции
- •Ассортимент-перечень наименований изделий с указанием количества по каждому из них
- •Анализ качества и конкурентоспособности продукции
- •Резервы роста объема производства и реализации продукции
- •Контрольные вопросы к теме 6
- •Тема 7. Анализ эффективности использования трудовых ресурсов Лекция 7. Анализ эффективности использования трудовых ресурсов
- •Анализ обеспеченности предприятия трудовыми ресурсами
- •Анализ производительности труда
- •1. Анализ влияния использования календарного фонда рабочего времени на уровень производительности труда
- •2. Анализ влияния качества использования рабочего времени на уровень производительности труда
- •3. Анализ влияния структуры, промышленно-производственного персонала на уровень производительности труда
- •4. Анализ влияния изменения производительности труда отдельных групп рабочих на производительность труда
- •5. Анализ влияния структурных сдвигов на производительность труда
- •6. Анализ влияния технического прогресса на производительность труда
- •7. Анализ влияния уровня кооперирования на производительность труда
- •Использование фонда заработной платы [5]
- •Анализ соотношения темпа роста производительности труда и средней заработной платы работников
- •Контрольные вопросы к теме 7
- •Анализ обеспеченности предприятия основными средствами
- •Анализ эффективности использования основных средств и нематериальных активов, выявление резервов
- •Контрольные вопросы к теме 8
- •Тема 9. Анализ эффективности использования материальных ресурсов Лекция 9. Анализ эффективности использования материальных ресурсов
- •Анализ обеспеченности предприятия материальными ресурсами
- •Анализ эффективности использования материальных ресурсов, выявление резервов
- •Контрольные вопросы к теме 9
- •Тема 10. Анализ себестоимости продукции Лекция 10. Анализ себестоимости продукции
- •Общая схема анализа себестоимости продукции (работ, услуг)
- •Анализ затрат на рубль продукции
- •Анализ сметы затрат на производство и реализацию продукции
- •Анализ себестоимости отдельных видов изделий
- •Резервы снижения себестоимости продукции
- •Методика расчета влияния факторов первой группы на себестоимость продукции.
- •Методика расчета влияния второй группы факторов на снижение себестоимости продукции.
- •Методика расчета влияния факторов третьей группы.
- •Контрольные вопросы к теме 10
- •Система показателей для анализа прибыли
- •Анализ состава и динамики прибыли за отчетный период
- •Факторный анализ прибыли от обычных видов деятельности
- •Анализ прибыли от обычной деятельности по отдельным видам продукции
- •Резервы роста прибыли и рентабельности
- •Суммарные издержки
- •Контрольные вопросы к теме 11
- •Тема 12. Анализ распределения и использования прибыли Лекция 12. Анализ распределения и использования прибыли
- •Анализ формирования чистой прибыли до налогообложения и налогооблагаемой прибыли
- •Анализ изменения налогооблагаемой прибыли
- •Анализ распределения чистой прибыли после налогообложения
- •Контрольные вопросы к теме 12
- •Тема 13. Анализ эффективности использования оборотных средств Лекция 13. Анализ эффективности использования оборотных средств
- •Система показателей эффективности использования оборотного капитала
- •Пути ускорения оборачиваемости оборотных средств
- •Контрольные вопросы к теме 13
- •Тема 14. Анализ эффективности использования капитала предприятия в целом Лекция 14. Анализ эффективности использования капитала предприятия в целом
- •Анализ прибыли в системе директ-костинг
- •Факторный анализ прибыли и рентабельности на основе сумм покрытия
- •Факторный анализ рентабельности в системе директ-костинг
- •Контрольные вопросы к теме 15
- •Тема 16. Анализ инвестиционной деятельности Лекция 16. Анализ инвестиционной деятельности
- •Оценка эффективности портфеля ценных бумаг
- •Анализ эффективности лизинговых операций
- •Контрольные вопросы к теме 16
- •Тема 17. Анализ финансового состояния субъекта хозяйствования Лекция 17. Анализ финансового состояния субъекта хозяйствования
- •Баланс предприятия как источник информации для анализа финансового состояния
- •Анализ активов баланса
- •Пример анализа активов предприятия
- •Контрольные вопросы к теме 17
- •Тема 18. Анализ финансовой устойчивости Лекция 18. Анализ финансовой устойчивости
- •Оценка платежеспособности предприятия
- •Оперативная оценка платежеспособности предприятия
- •Оценка финансовой устойчивости
- •Оценка кредитоспособности предприятия
- •Контрольные вопросы к теме 18
- •Тема 19. Особенности анализа и оценки неплатежеспособности субъектов хозяйствования Лекция 19. Особенности анализа и оценки неплатежеспособности субъектов хозяйствования
- •Пример анализа и оценки неплатежеспособности промышленного предприятия
- •Анализ структуры актива бухгалтерского баланса и его основных разделов
- •Значения коэффициентов для анализа финансового состояния организации
- •Контрольные вопросы к теме 19
- •Контрольные вопросы к теме 20
- •Тема 21. Виды и информационное обеспечение анализа хозяйственной деятельности Лекция 21. Виды и информационное обеспечение анализа хозяйственной деятельности
- •Виды анализа хозяйственной деятельности
- •Информационное обеспечение анализа хозяйственной деятельности
- •Контрольные вопросы к теме 21
- •Экзаменационные вопросы
- •Литература
- •Герасимова Виктория Иосифовна Харевич Григорий Леонидович Анализ хозяйственной деятельности
- •Часть II
- •220007, Г. Минск, ул. Московская, 17.
Анализ изменения налогооблагаемой прибыли
С 1 января 2004 г. внесены существенные изменения в нормативные акты, регулирующие вопросы бухгалтерского учета и налогообложения в Республике Беларусь. В частности, вступили в действие Типовой план счетов бухгалтерского учета (далее – Типовой план счетов) и Инструкция по применению. В соответствии с Типовой планом счетов устанавливаются новые подходы к определению отраженной в бухгалтерском учете прибыли организации. Прибыль (убыток) от реализации товаров (работ, услуг), иных ценностей, имущественных прав определяется как положительная (отрицательная) разница между выручкой, полученной от их реализации, и затратами по производству и реализации этих товаров (работ, услуг), иных ценностей (за исключением основных средств), имущественных прав, учитываемых при налогообложении, а также суммами налогов и сборов, уплачиваемых согласно установленному законодательными актами порядку из выручки, полученной от реализации товаров (работ, услуг). При этом, при исчислении налога на прибыль к имеющемуся в бухгалтерском учете показателю прибыли (убытка), следует добавить расходы, не учитываемые в составе затрат по производству и реализации товаров (работ, услуг) при налогообложении. Суть в том, что при исчислении налога на прибыль из всех расходов, понесенных организацией, будут приниматься только затраты по производству и реализации товаров (работ, услуг), определенные налоговым законодательством, с учетом нормирования при включении этих расходов в себестоимость. То есть в отличие от ранее действовавшего порядка, когда в подавляющем большинстве случаев основой для исчисления налога на прибыль являлась отраженная в бухгалтерском умете балансовая прибыль, в настоящее время для определения налогооблагаемой прибыли отчетного периода необходимо произвести существенные корректировки отраженной в учете прибыли.
Рассмотрим пример [18]. Налогооблагаемая прибыль равна сумме финансового результата (прибыли) по данным бухгалтерского учета и сверхнормативных затрат, включенных в себестоимость реализованной продукции. В этих условиях следует своевременно рассчитывать возможное увеличение налогооблагаемой прибыли за счет сверхнормативных затрат, включенных в себестоимость реализованной продукции и соответствующие потери прибыли из-за увеличения налогов. В табл. 12.4 приведены сведения о соотношении учтенных но норме и сверх норм затрат на производство в разрезе источников затрат (в целях упрощения примера данные по незавершенному производству отсутствуют).
Таблица 12.2
Сведения о соотношении учтенных по норме и сверх норм затрат на производство за январь 2004 г.
Перечень учтенных затрат |
Затраты на производство, учтенные в разрезе источников затрат (млн. руб.) |
|||||||||
основное производство |
вспомогательное производство |
общепроизводственные расходы |
общехозяйственные расходы |
итого |
||||||
но норме |
сверх норм |
но норме |
сверх норм |
по норме |
сверх норм |
но норме |
сверх норм |
по норме |
сверх норм |
|
Материальные затраты |
110 |
8 |
62 |
3 |
47 |
4 |
60 |
- |
275 |
19 |
Расходы по оплате труда |
70 |
10 |
35 |
3 |
40 |
2 |
35 |
- |
195 |
15 |
Услуги вспомогательных цехов |
- |
- |
- |
- |
76 |
3 |
- |
- |
- |
- |
Общепроизводственные расходы |
180 |
7 |
- |
- |
- |
- |
- |
- |
- |
7 |
Общехозяйственные расходы |
109 |
- |
- |
- |
- |
- |
- |
- |
- |
- |
Итого |
465 |
25 |
122 |
6 |
163 |
9 |
95 |
- |
470 |
41 |
Анализ сведений, приведенных в табл. 12.2, показывает, что за анализируемый период плановая себестоимость изготовленной продукции должна была быть 470,0 млн. руб. Фактически же она равна 511 млн. руб. (470 + 41), а себестоимость 1 шт. – 0,42 млн. руб. (количество изготовленных и сданных на склад изделий за январь – 1200 шт., отгружено покупателям 978 шт., а оплачено 711 шт. готовых изделий, отпускная стоимость 1 шт. изделий – 486 тыс. руб. (470/1200 + 41/1200 = 0,39 + 0,03 = 0,42)).
Вызвано это наличием сверхнормативных затрат, включенных в себестоимость реализованной продукции. Сумма этих затрат составила 41,0 млн. руб. (из них по статье «материальные затраты» 19,0 млн. руб., по статье «расходы по оплате труда» – 12,0 млн. руб., по статье «услуги вспомогательных цехов» – 3,0 млн. руб. и по статье «общепроизводственные расходы» – 7,0 млн. руб.).
Осуществим расчет налогооблагаемой прибыли (налоги из прибыли отчетного периода не учитываются) при отсутствии (вар. 1) и наличии сверхнормативных затрат (вар. 2). Фактическая себестоимость отгруженной покупателям продукции (978 шт.) составит 410,8 млн. руб. (0,39 х 978 + 0,03 х 978), а фактическая себестоимость реализованной продукции (711 шт.) – 298,6 млн. руб. (0,39 х 711 + 0,03 х 711). В табл. 12.3 приведен расчет прибыли после налогообложения по двум вариантам.
Таблица 12.3.
Расчет прибыли после налогообложения
№ п/п |
Показатель |
Сумма (млн. руб.) |
||
по норме |
сверх норм |
итого |
||
1 |
Объем выпуска продукции |
565 |
19 |
584 |
2 |
Объем отгрузки продукции |
463 |
12,3 |
475,3 |
3 |
Поступление выручки от реализации |
- |
- |
276 |
4 |
Себестоимость реализованной продукции |
282,8 |
15,8 |
298,6 |
5 |
Налоги, исчисляемые от выручки |
- |
- |
72,3 |
6 |
Налогооблагаемая прибыль (вар. 1) |
- |
- |
40,8 |
7 |
Налогооблагаемая прибыль (вар. 2) |
- |
- |
56,6 |
8 |
Прибыль после налогообложения (вар. 1) |
- |
- |
9,8 |
9 |
Прибыль после налогообложения (вар. 2) |
- |
- |
13,6 |
Налогооблагаемая прибыль по варианту 2 , в соответствии с введенными правилами учета, равна сумме финансового результата (прибыли) по данным бухгалтерского учета и сверхнормативных затрат, включенных в себестоимость реализованной продукции (40,8 + 15,8 = 56,6 млн. руб.). При ставке налога равной 24% прибыль после налогообложения по варианту 1 равна 40,8 х 0,24 = 9,8 млн. руб., прибыль после налогообложения по варианту 2 равна – 56,6 х 0,24 = 13,6 млн. руб.
Потери прибыли из-за сверхнормативных затрат, включенных в себестоимость реализованной продукции составила 13,6 – 9,8 = 3,8 млн. руб.