20. Требования к аУам и аУорг-ям предъявляемые Законом «об ау деятельности»

Аудиторская деятельность подразумевает высокую профессиональную компетенцию специалистов-аудиторов. Для достижения заявленного уровня Федеральным законом от 7 августа 2001 г. № 119-ФЗ «Об аудиторской деятельности» предусмотрена аттестация на право осуществления аудиторской деятельности.

Статья 15 вышеназванного закона определяет аттестацию как проверку квалификации физических лиц, желающих заниматься аудиторской деятельностью. Аттестация осуществляется в форме квалификационного экзамена. Лицам, успешно сдавшим квалификационный экзамен, выдается квалификационный аттестат аудитора. Квалификационный аттестат аудитора выдается без ограничения срока его действия.

Законом предусмотрены требованиями к претендентам на получение квалификационного аттестата аудитора:

• высшее экономическое и (или) юридическое образование,

• наличие стажа работы по экономической или юридической специальности не менее 3 лет.

Порядок проведения аттестации закреплен Приказом Министерства финансов РФ от 12 сентября 2002 г. № 93н.

Аттестация, обучение и повышение квалификации аудиторов проводятся в учебно-методических центрах, включенных в государственный реестр.

По итогам аттестации выдаются квалификационные аттестаты аудиторов следующих типов:

• в области общего аудита;

• в области аудита бирж, внебюджетных фондов и инвестиционных институтов;

• в области аудита страховых организаций и обществ взаимного страхования (аудита страховщиков);

• в области аудита кредитных организаций, банковских групп и банковских холдингов (банковского аудита).

Каждый аудитор, имеющий квалификационный аттестат, обязан в течение каждого календарного года, начиная с года следующего за годом получения аттестата, проходить обучение по программам повышения квалификации.

Квалификационный аттестат аудитора может быть аннулирован. Законом установлен ряд случаев прекращения действия аттестата:

• установлен факт получения квалификационного аттестата аудитора с использованием подложных документов;

• вступил в законную силу приговор суда, предусматривающий наказание в виде лишения права заниматься аудиторской деятельностью в течение определенного срока;

• аудитор в течение двух календарных лет подряд не осуществлял аудиторскую деятельность;

• аудитор не повышает квалификацию ежегодно;

• установлен факт систематического нарушения аудитором при проведении аудита требований, установленных законодательством РФ или федеральными правилами (стандартами) аудиторской деятельности;

• установлен факт подписания аудитором аудиторского заключения без проведения аудиторской проверки.

Решение об аннулировании квалификационного аттестата аудитора принимается Министерством финансов РФ.

Лицо, квалификационный аттестат которого аннулирован, вправе обжаловать решение уполномоченного федерального органа об аннулировании квалификационного аттестата аудитора в суд в течение 3 месяцев со дня получения решения об аннулировании квалификационного аттестата аудитора.

Если аттестат аннулирован в связи с непроведением аудита в течение 2 лет или неповышением квалификации, то аудитор вправе обратиться в Министерство финансов с заявлением о получении аттестата, в остальных случаях аудитор не вправе повторно обращаться с заявлением о получении аттестата на право осуществления аудиторской деятельности в течение трех лет, а в случае приговора суда по истечении срока, предусмотренного вступившим в законную силу приговором суда.

Наличие сданных экзаменов и формальных документов не является самым эффективным и действенным способом проверки соответствия аудитора уровню предстоящего аудита.

В каждой аудиторской компании должны существовать процедуры, обеспечивающие контроль за необходимым объемом знаний и практического опыта аудиторов для выполнения ими своих обязанностей. Таким образом, непрерывное профессиональное совершенствование, включающее дополнительную теоретическую подготовку, учитывающую текущие потребности аудитора для выполнения своей работы, являются ключом к:

• следованию любым изменениям в законодательной и деловой практике;

• приобретению конкретных знаний бизнеса клиента и методов аудита.

Принятие этой концепции подразумевает выдачу аттестата единого образца и отказ от отраслевой аггестации, т.е. выдачи квалификационных аттестатов разных типов, как это происходит сейчас. Эта практика присуща многим странам с развитой экономикой.

Аудитор — это физическое лицо, успешно сдавшее квалификационный экзамен, ставшее членом саморегулируемого профессионального объединения (САО) и внесенное в единый реестр аудиторов. Прослеживается аналогия с нотариусом, ставшим членом нотариальной палаты или адвокатом, имеющим обязательства перед коллегией или другим адвокатским образованием, т.е. предусматривается создание объединения на принципе обязательного членства.

Аудитор не будет нести полной ответственности за проведение аудита (подписание аудиторского заключения) до тех пор, пока он не получит как минимум два года опыта работы непосредственно в аудите после получения аттестата аудитора.

21-23. Контроль качества проведения АУ проверок. Внутренний. Внешний.

Контроль качества работы аудитора осуществляется в нескольких аспектах: контроль со стороны основного аудитора за работой своих ассистентов, контроль со стороны аудиторской фирмы за работой аудитора и внешний контроль.

Основной аудитор несет полную ответственность за выполнение аудита. В процессе проведения аудиторской проверки он должен постоянно контролировать и направлять работу, выполняемую ассистентами.

Ассистенты, которым передается работа, должны быть соответствующим образом проинструктированы об их ответственности и задачах процедур, которые они должны выполнить. Инструкция предусматривает информирование ассистентов по вопросам деятельности предприятия и возможных учетных аудиторских проблемах, которые могут воздействовать на сущность, время проведения аудитора служит важным элементом для передачи аудиторских полномочий.

Контроль со стороны аудиторской фирмы за работой аудитора осуществляется, во-первых, посредством обсуждения и проверки обоснованности аудиторского плана и программы проведения аудита у данного клиента, во-вторых, посредством строгого соблюдения организационно-этических аудиторских принципов, в-третьих, посредством повторных, бесплатных для клиента перепроверок достоверности отчетности другим аудитором фирмы уже после выдачи аудиторского заключения основным аудитором.

Внешний контроль качества работы аудиторов может осуществляться госорганами. Однако этот контроль является косвенным, поскольку не имеет целью проверку работы аудиторов, а ставит вполне конкретные иные цели, в частности правильность уплаты налогов, обеспечение соблюдения процедуры ликвидации и т.п. Однако в Российской Федерации предусмотрена и прямая форма контроля, в частности перепроверка по поручению органа, выдавшего лицензию.

Все формы контроля качества можно разделить на следующие группы:

• прямой;

• косвенный;

• предварительный;

• последующий.

Уклонение от проведения внешней проверки качества работы или непредставление проверяющим всей необходимой для проверки документации или иной требуемой информации может служить основанием для аннулирования лицензии на осуществление аудиторской деятельности аудиторской организацией или индивидуальным аудитором.

В случае выявления в ходе внешней проверки качества работы аудиторских организаций или индивидуальных аудиторов фактов систематического нарушения аудиторскими организациями или индивидуальными аудиторами требований нормативных правовых актов или федеральных стандартов аудиторской деятельности проверяющие обязаны сообщить о таких фактах в уполномоченный федеральный орган. Виновные в таких нарушениях лица могут быть привлечены к ответственности, установленной настоящим Федеральным законом, вплоть до аннулирования у них квалификационного аттестата аудитора, а также аннулирования лицензии на осуществление аудиторской деятельности

Внутренний контроль:

Каждая АУорг. Обязана разработать и применять систему внутр.контроля качества.

• АУры должны придерживаться принципов независимости, честности, объективности, конфидициальности, норм проф.поведения;

• АУры должны обладать проф. компетентностью и надлежащими навыками. В случае необходимости привлекать внеш.консультантов и экспертов

• Система внутреннего контроля д.б. организована таким образом, чтобы обеспечивать контроль на всех уровнях и обеспечивать уверенность в том, что выполненная работа соответствует надлежащему уровню качества

• Постоянный мониторинг системы внутр.контроля со стороны АУов

Контроль за работой отдельных АУов проводится по вопросам:

• Была ли работа выполнена в соответствии с планом и программой АУ

• Была ли выполнена работа и ее результаты надлежащим образом документально оформлены

• Были ли все важные аспекты АУ урегулированы и отражены в АУ выводах

• Соответствуют ли сделанные выводы результатам выполненной работы и подтверждают ли они АУ мнение

Внешний контроль:

Предмет ВК: соблюдение ФЗ «Об АУ», Фед. СТ, правил независимости и кодекса проф.этики АУов. ВК осуществляется СРО через контролеров качества.

Требования к контролерам:

• Наличие квалиф.аттестата

• Опыт работы в штате АУорг. не менее 5 лет

• Обучение по спец.курсу и получение удостоверения контр.кач-ва.

Каждое СРО самостоятельно устанавливает правила внешнего контроля качества на основании Фед.СТ

Внешний контроль должен учитывать:

• направленность (специализацию) деятельности аудиторской организации по отраслям

• экономики с учетом специфики ведения бухгалтерского учета в некоторых областях;

• аудиторские риски, существующие в некоторых отраслях и секторах экономики;

• методологически обоснованные и выверенные способы расчета уровня существенности и необходимого объема выборки, в том числе с учетом специфики конкретных отраслей и секторов экономики, а также особенностей проверяемых организаций.

Программа проверки включает:

• наличие разработанных внутрифирменных СТ

• исследования внутр.контроля кач-ва и заключение о его эффективности

• оценка практ.применения Фед.и внутр.СТ

• оценка системы подбора и повышения квалификации кадров

По результатам составляется отчет, который обсуждается с предприятием и представляется в СРО, выдается оценка эффективности внутреннего контроля кач-ва (1-3). При получении «3» - проверка приостанавливается и предприятию дается 1 год на исправление замечаний. Сертификат выдается сроком на 5 лет.