Противодействие уклонению от уплаты налогов

Казалось бы, прошли те времена, когда налоговые ставки вынуждали хозяйствующих субъектов законно и незаконно минимизировать налоговые обязательства. Однако в кризис и послекризисный период турфирмам приходится экономить каждую копейку, и один из способов экономии - это налоговая оптимизация. Стремление налогоплательщика к уменьшению налоговых платежей может приобретать различные формы. При этом нужно различать допустимую (законную) и недопустимую (незаконную) оптимизацию.

Допустимая оптимизация налоговых платежей - такие действия налогоплательщика, которые хотя и имеют своим следствием неуплату налога либо уменьшение его суммы, но заключаются в использовании предоставленных законом прав, связанных с освобождением на законном основании от уплаты налога или с выбором наиболее выгодных форм предпринимательской деятельности и, соответственно, оптимального вида платежа.

Недопустимая минимизация выражается в деяниях, которые совершаются умышленно и направлены непосредственно на избежание уплаты законно установленного налога в нарушение закрепленных в законодательстве о налогах и сборах правил.

Не менее важна квалификация ситуации, когда формальное соблюдение закона налогоплательщиком, то есть совершение им действий, не запрещенных законодательством, приводит к ущербу для фискальных интересов государства и муниципальных образований. Иногда в ходе налоговых проверок обнаруживается, что единственной целью использования гражданско-правовых средств ("деловой целью") становится налоговая выгода, а не получение прибыли от осуществления законной предпринимательской деятельности.

В Минфине считают, что в сложившихся условиях должны быть законодательно закреплены инструменты противодействия злоупотреблению нормами законодательства в целях минимизации налогов. Особое внимание нужно уделить критериям, позволяющим разграничить законное и незаконное уменьшение налоговых платежей, а также процедурам проверки "деловой цели" организаций, заявляющих право на возмещение налога из бюджета.

Реализация в законодательстве подобного механизма позволит во многом обеспечить стабильность имущественных отношений, предсказуемость действий участников налоговых отношений. Для подготовки соответствующих законодательных положений необходимо использование практики, накопленной арбитражными судами, а также зарубежного опыта. Успешное решение поставленной задачи будет способствовать реализации принципа всеобщности и равенства налогообложения.

Условия налогового администрирования

Основная цель работы по повышению эффективности налогового администрирования - создать баланс прав и обязанностей налогоплательщиков и государства в лице налоговых органов. С одной стороны, это избавит налогоплательщиков от излишнего административного воздействия, с другой - сохранит за налоговыми органами достаточные полномочия по контролю за соблюдением законодательства и сбору налоговых поступлений в бюджет.

В Минфине считают, что в ряде случаев условием повышения качества налогового администрирования являются изменения иных законодательных актов, в частности регулирующих процедуры государственной регистрации юридических лиц и банкротства (несостоятельности), применение контрольно-кассовой техники. Значительное повышение эффективности налогообложения возможно за счет устранения пробелов и неточностей, выявляемых правоприменительной практикой, в законодательном порядке - вплоть до подготовки в ближайшей перспективе новой редакции соответствующих глав Налогового кодекса.

По мнению автора, совершенствование налогового администрирования не должно исчерпываться изменениями законодательства, оно требует как минимум изменения отношений между налоговыми органами и налогоплательщиками, появления реальной ответственности инспекторов за принимаемые по результатам проверок решения. Согласитесь, даже при самом передовом законодательстве налоговое администрирование окажется далеким от совершенства, если основной задачей ревизоров будет пополнение бюджета любой ценой, при том что в конечном счете ответственность за правомерность доначисления налогов перекладывается на судебную систему.