Вопросы для самопроверки

1. Каковы роль и значение бухгалтерского баланса для предприятия и пользователей бухгалтерской отчетности? Какую информацию можно получить из баланса?

2. Почему форма и структура баланса унифицированы для всех коммерческих предприятий и организаций?

3. Какие разделы выделяют в активе и пассиве баланса? Охарактеризуйте содержание статей баланса в активе и пассиве.

4. Как влияют на изменение показателей баланса хозяйственные операции?

5. Приведите примеры операций, которых не изменяют валюту баланса.

Глава 4. Текущая группировка фактов хозяйственной жизни

Цель – знакомство со счетами бухгалтерского учета и их взаимосвязью с балансом.

Задачи:

• изучение назначения и строения бухгалтерских счетов, их взаимосвязи с помощью двойной записи;

• установление особенностей функционирования активных, пассивных и активно-пассивных счетов;

• выделение основных классификационных групп бухгалтерских счетов по отношению к балансу, по степени обобщения, по назначению и структуре, по экономическому содержанию;

• формирование умений отражать хозяйственные операции на счетах бухгалтерского учета;

• отработка навыков работы с Планом счетов бухгалтерского учета.

Указания по самостоятельному изучению теоретической части дисциплины

При изучении учебного материала темы «Текущая группировка фактов хозяйственной жизни» необходимо особое внимание уделить пониманию сущности счетов и особенностей их взаимосвязи с помощью двойной записи. Следует также усвоить содержание основных элементов счетов: «сальдо» и «оборот», «дебет» и «кредит». Рассматривая вопрос о применении оборотных ведомостей, обратите внимание на их разновидности, определите достоинства и недостатки простой и шахматной формы оборотной ведомости. При изучении классификации счетов установите, к какой группе каждый счет относится по различным основаниям. Особое внимание уделите изучению взаимосвязи счетов с бухгалтерским балансом. Для углубленного понимания сущности счетов и двойной записи изучите инструкцию по применению плана счетов бухгалтерского учета, утвержденную приказом МФ РФ № 94н от 31.11.2000г.

4.1. Система счетов, их содержание и строение

Баланс отражает движение средств организации по их видам (составу) и источникам образования в обобщенном денежном выражении на определенную дату. Поэтому при помощи баланса нельзя получить данных, которые могли бы характеризовать состояние и наличие отдельных объектов учета в любой момент времени. Для текущего учета используют счета.

Счета – это способ текущей группировки однородных по экономическому содержанию объектов бухгалтерского учета.

Счета представляют собой таблицы, в которых делают учетные записи по приходу и расходу определенных ценностей. Увеличение и уменьшение средств отражают раздельно, в связи с чем, таблица счета делится на две части. Левую часть счетов называют «дебет», а правую часть – «кредит». Остаток на счете называют сальдо, сумму операций по приходу или расходу без учета сальдо – оборот. Пример такой таблицы – счета приведен ниже.

Счет «Касса»

Дебет		Кредит
Дата, содержание операции	Сумма	Дата, содержание операции	Сумма
Сальдо на 1 января	1 000	8 января выдана заработная плата работникам	45 500
8 января получено с расчетного счета для выдачи заработной платы	50 000	9 января возвращена не выданная заработная плата в банк	4 500
10 января получено от покупателя за проданную продукцию	30 000	14 января выдано завхозу Иванову А.А.на хозяйственные нужды	15 000
17 января возвращен завхозом Ивановым А.А. остаток неиспользованного аванса	2 500	21 января выдано под отчет директору Петрову И.И, на командировку	15 000
Дебетовый оборот	82 500	Кредитовый оборот	80 000
Сальдо на 31 января	3 500

Для упрощения учебных схем бухгалтерских счетов таблицы, обычно, рисуют в виде буквы Т, вместо даты и содержания операции указывают номер по порядку и отделяют его скобкой от обозначения суммы. Введем ряд обозначений, используемых в схемах бухгалтерских счетов:

СНД – сальдо на начало отчетного периода по дебету;

СНК – сальдо на начало отчетного периода по кредиту;

ОД - оборот по дебету счета за период;

ОК – оборот по кредиту счета за период;

СКД – сальдо на конец отчетного периода по дебету;

СКК – сальдо на конец отчетного периода по кредиту.

В упрощенном виде вышеприведенный счет будет выглядеть следующим образом:

Счет «Касса»

Дебет Кредит

СНД 1000	2) 45 500 4 500 5) 15 000 7) 15 000
1) 50 000 4) 30 000 6) 2 500
ОД 82 500	ОК 80 000
СКД 3 500

Счета, на которых учитывают средства предприятия (показатели баланса, находящиеся в активе), называют активными. Счета, на которых учитывают источники образования средств, называют пассивными.

Д-т активный счет К-т Д-т пассивный счет К-т

СНД СНК

Операции по Операции операции по операции по

приходу по расходу использованию увеличению

имущества имущества источников источников

ОД ОК ОД ОК

СКД СКК

Рис. 3. Структура активных и пассивных счетов

Активные счета характеризуются следующими правилами:

1. сальдо на начало и конец отчетного периода записывается по дебету счета;

2. операции по дебету показывают приход имущества;

3. операции по кредиту показывают расход имущества;

4. сальдо на конец отчетного периода рассчитывается по формуле:

СКД = СНД + ОД – ОК

Для пассивных счетов характерны правила:

1. сальдо на начало и конец отчетного периода записывается по кредиту счета;

2. по дебету пассивных счетов отражают операции, приводящие к уменьшению источников образования средств;

3. по кредиту пассивных счетов отражают операции, приводящие к увеличению источников образования средств;

4. сальдо конечное определяют по формуле:

СКК = СНК + ОК - ОД

Кроме активных и пассивных счетов в бухгалтерском учете используют активно-пассивные счета. Такие счета имеют развернутое сальдо, т.е. и по дебету и по кредиту.

Пример. Счет «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

СНД – 5 000 руб. (дебиторская задолженность)

СНК – 3 000 руб. (Кредиторская задолженность)

1. С расчетного счета перечислено кредиторам – 2 000 руб. (уменьшение кредиторской задолженности).

2. В кассу поступило от дебиторов – 4 000 руб. (погашение дебиторской задолженности).

3. Начислена арендная плата за переданное в аренду здание – 6 000 руб. (увеличение дебиторской задолженности).

Дт Расчеты с разными дебиторами и кредиторами Кт

СНД = 5000	СНК = 3000
1) 2000 3) 6000	2) 4000
ОД 8000	ОК 4000
СКД = 7000	СКК = 1000

СКД = 5000 + 6000 – 4000 = 7 000 руб.

СКК = 3000 – 2000 = 1 000 руб.

Для проверки правильности расчета можно воспользоваться формулой:

СНД + ОД + СКК = СНК + ОК + СКД

В нашем примере: 5 000 + 8 000 + 1 000 = 3 000 + 4 000 + 7 000

Итак, активно-пассивные счета характеризуются тем, что:

1. сальдо может отражаться как по дебету, так и по кредиту счета;

2. по дебету отражается увеличение дебиторской и погашение кредиторской задолженности;

3. по кредиту отражается увеличение кредиторской и погашение дебиторской задолженности;

4. проверку правильности расчета остатков на конец отчетного периода можно провести по вышеприведенной формуле.