3.3. Структура и содержание бухгалтерского баланса

Баланс является одной из основных форм отчетности организаций. Данные в балансе приводятся на начало года и на отчетную дату (последний календарный день первого квартала, полугодия, девяти месяцев и года). Это, своего рода, «фотография» имущественного состояния организации на определенный момент времени.

Структуру бухгалтерского баланса утверждает Министерство финансов РФ. Форма бухгалтерского баланса представлена в Приложении 2.

В балансе состав средств (актив) и источники их образования (пассив) показываются по статьям, которые в свою очередь сгруппированы по разделам, однородным по экономическому содержанию.

В первом разделе размещены показатели о составе внеоборотных активов. Расшифровка состава внеоборотных активов приведена в статьях: нематериальные активы, основные средства, незавершенное строительство, долгосрочные финансовые вложения и прочие внеоборотные активах.

Во втором разделе приводится информация о составе оборотных активов: запасы и затраты, дебиторская задолженность (долгосрочная и краткосрочная), краткосрочные финансовые вложения, денежные средства и прочие внеоборотные активы. Статья «Запасы и затраты» имеет ряд подстатей, подробно раскрывающих ее содержание: сырье и материалы, животные на выращивании и откорме, незавершенное производство, готовая продукция и товары, отгруженная продукция, расходы будущих периодов.

Итог статей актива валютой баланса.

Третий раздел баланса «Капитал и резервы» представлен группой статей: уставный капитал, резервный капитал, добавочный капитал, нераспределенная прибыль (непокрытый убыток). При заполнении показателей баланса следует учитывать, что отрицательные значения, например убыток, приводятся в круглых скобках. И, соответственно, показатели, приведенные в круглых скобках, при подсчете итога вычитаются.

В четвертом и пятом разделах раскрывается информация об обязательствах организации. В четвертом разделе – о долгосрочных обязательствах, срок погашения которых наступит более чем через 12 месяцев, а в пятом – о краткосрочных, т.е. об обязательствах, которые должны быть погашены в ближайшие месяцы. Такое разделение необходимо пользователям для оценки платежеспособности и ликвидности организации.

Статьи пятого раздела баланса более подробно расшифровывают состав обязательств, так как эта информация может быть полезна для анализа долгов организации: кредиты и займы, задолженность поставщикам и подрядчикам, персоналу по оплате труда, по налогам и сборам, внебюджетным социальным фондам и прочая кредиторская задолженность.

Итог статей пассива, также как итог статей актива, называется валютой баланса.

В соответствие с отечественной учетной практикой и действующим законодательством, статьи в активе баланса построены по определенной системе, в основу которой положена способность превращения в денежные средства в результате оборота капитала (ликвидность) имущества. В российском балансе все средства в активе баланса расположены в порядке возрастающей ликвидности, а именно: в первых статьях актива баланса отражаются труднореализуемые активы (нематериальные активы, основные средства и др.), далее - более ликвидные активы (запасы и затраты), а в конце – абсолютно ликвидные активы (денежные средства).

В пассиве баланса учитываются источники образования средств или обязательства организации. Существуют обязательства перед собственниками организации (собственный капитал) и перед третьими лицами (банками, кредиторами и т.д.) — заемный капитал. Это деление имеет принципиальное значение при определении срочности погашения. Обязательства перед собственниками составляют постоянную часть баланса и не подлежат погашению в период деятельности организации, в то время как обязательства перед третьими лицами — заемные средства необходимо периодически погашать. В свою очередь заемные средства в зависимости от срока погашения делятся на долгосрочные и краткосрочные обязательства. Все вышеуказанное и определяет структуру построения пассива баланса, т.е. в отечественной практике статьи в пассиве баланса расположены по степени возрастающей срочности погашения обязательств.

Помимо собственного имущества и обязательств организации могут иметь в пользовании и распоряжении имущество, не принадлежащее им, или обязательства условного характера. Такие показатели приводятся в справке к бухгалтерскому балансу. Например, это может быть стоимость арендованных основных средств, материальных ценностей, находящихся на ответственном хранении и т.п. Эти показатели не включаются в итог актива или пассива, т.е. в валюту баланса.

Таким образом, главный принцип балансового обобщения – группировка объектов по определенному экономическому признаку. Порядок формирования показателей вступительного баланса рассмотрим на примере.

Пример. В соответствии с учредительным договором и уставом образовано ООО «Звезда». Уставный капитал общества зарегистрирован в размере 100 000 рублей. Учредителями общества являются Пончиков Ю.С. и Блинов А.Ю., доля каждого из них составляет 50% и оплачивается денежными средствами. На дату регистрации юридического лица в едином государственном реестре уставный капитал оплачен наличными денежными средствами.

Таким образом, вступительный баланс ООО «Звезда будет выглядеть следующим образом:

Актив		Пассив
Наименование раздела	Сумма	Наименование раздела	Сумма
Внеоборотные активы Нематериальные активы Основные средства Незавершенное строительство Прочие внеоборотные активы	- - - - -	Собственный капитал Уставный капитал Добавочный капитал Резервный капитал Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)	100 000 100 000 - - -
Оборотные активы Запасы и затраты Дебиторская задолженность Денежные средства	100 000 - - 100 000
		Долгосрочные обязательства	-
		Краткосрочные обязательства	-
Баланс	100 000	Баланс	100 000

Полученные средства были направлены: на приобретение оборудования 70 000 руб. и на покупку сырья 20 000 руб. В результате этих операций баланс ООО «Звезда» преобразовался и принял вид:

Актив		Пассив
Наименование раздела	Сумма	Наименование раздела	Сумма
Внеоборотные активы Нематериальные активы Основные средства Незавершенное строительство Прочие внеоборотные активы	70 000 - 70 000 - -	Собственный капитал Уставный капитал Добавочный капитал Резервный капитал Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)	100 000 100 000 - - -
Оборотные активы Запасы и затраты Дебиторская задолженность Денежные средства	30 000 20 000 - 10 000
		Долгосрочные обязательства	-
		Краткосрочные обязательства	-
Баланс	100 000	Баланс	100 000