- •Содержание
- •Введение Управленческий, производственный и финансовый учет: общие принципы и различия.
- •Основы организации системы управленческого учета Взаимосвязь системы менеджмента и управленческого учета
- •Структура целей и финансовая структура предприятия
- •Концепция учёта по центрам ответственности
- •Классификация центров ответственности
- •Кроме этого центры затрат характеризуются следующими чертами:
- •Классификация затрат
- •Аналитический инструментарий управления затратами: модель «затраты - объем - прибыль»
- •Критерии принятия решений по управлению затратами
- •Система «директ-костинг»
- •Система «стандарт-кост» как основа системы внутреннего контроля затрат и результатов
- •Достоинства системы стандарт-кост.
- •Система управленческого контроля.
- •Основные положения метода бюджетного контроля
- •Содержание внутренней отчетности по результатам деятельности подразделений
- •Калькулирование Себестоимость продукции: ее состав и виды
- •Принципы калькулирования, его объект и методы
- •. Калькулирование полной и производственной себестоимости
- •Попроцессный метод учета и калькулирования себестоимости
- •Попередельный метод учета и калькулирования себестоимости
- •Позаказный метод учета и калькулирования себестоимости
- •Традиционный метод распределения накладных расходов Производственная ситуация: вычисление ставок распределения накладных расходов на основе традиционного метода распределения
- •Система учета затрат по функциям
- •Сущность концепции контроллинга. Концепция и развитие контроллинга
- •Цели, задачи и инструменты контроллинга
- •Отдел контроллинга и финансовый отдел
- •Финансовый контроллинг
- •Рекомендуемая литература
Критерии принятия решений по управлению затратами
Руководителю любого предприятия на практике приходится принимать множество самых разнообразных решений по управлению затратами. Безусловно, в значительной мере специфика принимаемых решений определяется особенностями конкретного предприятия, его технологии, организационной структуры, положения на рынке. Но существуют и стандартные решения, которые на практике приходится принимать каждому руководителю:
• решения об объеме и структуре выпуска;
• выбор между собственным производством и закупкой на стороне;
• решения об определении нижней границы цены продукции.
Рассмотрим критерии принятия таких решений. Для принятия решений об объеме и структуре выпуска необходимо знать узкие места производства и сбыта:
• недостаточный спрос на определенные виды продукции;
• оборудование, мощность которого ниже, чем у других видов оборудования;
• дефицитные материалы;
• дефицитные рабочие специальности и др.
Критерии принятия решений об объеме и структуре выпуска в зависимости от наличия узких мест представлены в табл. 1.
Таблица 1 Критерии принятия решений об объеме и структуре выпуска
Загрузка мощностей и использование ресурсов |
Критерий принятия решений
|
Описание критерия принятия решений
|
Без узких мест (недогрузка)
|
Удельный маржинальный доход
|
Производятся все виды продукции (услуг) с положительной маржинальным доходом: МД>0
|
Одно узкое место (полная загрузка)
|
Удельный маржинальный доход на единицу узкого места
|
Производство осуществляется в порядке убывания удельного маржинального дохода на единицу узкого места:
|
Множество узких мест (полная загрузка)
|
Упущенная выгода
|
Задача линейного программирования:
|
При выборе между собственным производством товаров, работ, услуг и закупкой на стороне также следует учитывать наличие или отсутствие узких мест. Если мощности предприятия недогружены, необходимо сравнить затраты на приобретение с дополнительньми затратами, которые возникнут в результате самостоятельного производства. Если в результате собственного производства возникает одно узкое место, к затратам необходимо прибавить упущенную выгоду - маржинальную прибыль, от которой приходится отказаться из-за возникновения узкого места.
Если имеется большое количество узких мест, решение можно получить лишь при использовании аппарата линейного программирования.
Критерии выбора между собственным производством и закупкой на стороне представлены в табл. 2.
Таблица 2 Критерии выбора между собственным производством и закупкой на стороне
Загрузка мощностей и использование ресурсов
|
Критерий принятия решений
|
Без узких мест(недогрузка)
|
Переменная себестоимость плюс дополнительные постоянные и переменные (т. е. релевантные) затраты
|
Одно узкое место (полная загрузка)
|
Релевантные для принятия решения издержки на единицу продукции + Упущенная маржинальная прибыль от исключенных из программы продуктов (услуг)
|
Множество узких мест (полная загрузка)
|
Упущенная выгода
|
В процессе принятия решении о цене на реализуемую продукцию менеджеру нельзя забывать, что в рыночных условиях цена на продукцию устанавливается в зависимости от спроса и предложения: из-за давления конкурентов зачастую предприятие не в силах диктовать свои условия покупателю. Поэтому предприятие должно знать, какова минимальная цена, по которой оно еще может позволить себе производить и продавать соответствующую продукцию.
Нижняя граница цены зависит от следующих факторов:
• вида сделки (традиционный ассортимент или дополнительный контракт);
• загрузки мощностей (недогрузка, полная загрузка, наличие узких мест).
Критерии принятия решений о нижней границе цены представлены в табл.3.
Таблица 3 Критерии принятия решений о нижней границе цены
Вид сделки
|
Загрузка мощностей
|
Критерий принятия решений
|
Традиционный ассортимент
|
Недогрузка или полная загрузка
|
Переменные затраты и плановая маржинальная прибыль
|
Дополнительный контракт
|
Недогрузка без узких мест
|
Переменные затраты, дополнительные переменные и постоянные затраты единицы продукции
|
Дополнительный контракт
|
Полная загрузка с одним узким местом
|
Релевантные затраты с учетом упущенной выгоды
|
Дополнительный контракт
|
Полная загрузка с множеством узких мест
|
Релевантные издержки с учетом упущенной выгоды
|
В целях оперативного управления затратами применяются соответствующие методы оперативной диагностики, основанные на анализе отклонений фактических затрат и результатов от плановых.