2. Отчетность бюджетных учреждений.

Отчетность учреждений представл собой систему показателей, характеризующих условия и результаты его работы за опред период.

Составление отчетности – завершающий этап учетного процесса. Она составляется по данным бух, стат и оперативн учета.

В стандартах бух учета в едином учетном процессе выделяются 4 стадии:

-документир хоз операций;

-сведение воедино отдельных учетных данных на основе счетов синтетич и аналитич учета;

-формирование учетных форм;

-анализ деят организ.

В бух отчетности отраж нарастающим итогом имущ и фин положение учреждения, результаты деят за отчетный период.

Бух отчетность бюд организ подразделяют на годовую, квартальную и месячную.

Отчетным годом для организ считается период 1.01 по 31.12 включительно. Составлению отчетности предшествует сверка оборотов и остатков на счетах аналитич учета с оборотами и остатками на счетах синтетич учета. Они должны быть тождественны.

Остатки неиспольз бюд средств учрежд, финансир из фед бюд, закрываются учрежд банков 31.12.

Централизованная бухгалтерия размер экономии по смете определяется в целом по данным ведомости наблюдений, которая ведется по статьям и видам учрежд.

На расч счета в установл порядке поступают ден средства, в т.ч средства бюд финансирование. Кроме того, на расч счете хранятся средства единого фонда оплаты труда, фонда производ и соц развития и др. Остатки средств на расч счетах в конце года не закрываются и переходят на след год.Расчеты с деб и кред к концу года должны быть завершены. По расчетам с подотчет лицами остатки неиспольз средств должны быть возвращены, по неиспольз средствам – составлены авансовые отчеты.

Согласно приложению №1 к Инструкции №5н годовая бюд отчетность, составляемая получателями бюд средств, вкл в себя след формы:

-баланс исполнения бюд главного распорядителя, получателя средств бюджета (ф 0503130);

-отчет о фин рез деят-и (ф 0503121);

-отчет об исполн бюджета главного распорядителя, получателя средств бюджета (ф 0503127);

-пояснит записка (ф 0503160).

Б-22

1.Доходы и расходы организации, их состав. Учет доходов и расходов по обычным видам деятельности.

2. Аудит расчетов с поставщиками и подрядчиками, покупателями и заказчиками

1. Доходы и расходы организации, их состав. Учет доходов и расходов по обычным видам деятельности.

Доходами организации признается увеличение экономических выгод в результате поступления активов (денежных средств, иного имущества) и (или) погашения обязательств, приводящее к увеличению капитала этой организации, за исключением вкладов участников (собственников имущества).

Доходы организации в зависимости от их характера, условия получения и направлений деятельности организации подразделяются на:

1. Доходы от обычных видов деятельности;

2. Операционные доходы;

3. Внереализационные доходы.

Расходами организации признается уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов (денежных средств, иного имущества) и (или) возникновения обязательств, приводящее к уменьшению капитала этой организации, за исключением уменьшения вкладов по решению участников (собственников имущества).

Расходы организации в зависимости от их характера, условий осуществления и направлений деятельности организации подразделяются на:

1. Расходы по обычным видам деятельности;

2. Операционные расходы;

3. Внереализационные расходы.

Доходы от обычных видов деятельности.

Доходами от обычных видов деятельности является выручка от продажи продукции и товаров, поступления, связанные с выполнением работ, оказанием услуг.

Доходами от обычных видов деятельности являются:

- выручка от продажи продукции и товаров, а также поступления за выполненные работы, оказанные услуги;

- выручка (арендная плата), поступившая в организацию за предоставление во временное пользование (владение) своего имущества по договору аренды;

- выручка, поступившая за предоставление за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности;

- выручка (дивиденды), поступившая за участие в уставных капиталах других организаций.

Расходы от обычных видов деятельности.

Расходами по обычным видам деятельности являются расходы, связанные с изготовлением продукции и продажей продукции, приобретением и продажей товаров.

К ним относятся затраты, связанные с приобретением сырья, материалов, товаров и иных МПЗ, возникающие в процессе переработки (доработки) МПЗ, которые будут использоваться при производстве продукции (выполнении работ и оказании услуг) или продаваться. Сюда же входят расходы, связанные с продажей (перепродажей) товаров (на содержание и эксплуатацию ОС и иных внеоборотных активов, на поддержание их в исправном состоянии, коммерческие, управленческие расходы и др.).

Учет доходов и расходов, связанных с обычными видами деятельности, и определение финансового результата по ним ведется на счете 90 «Продажи». Счет 90 «Продажи» является активно-пассивным и финансово-результатным по назначению. Планом счетов предусмотрена возможность открытия субсчетов к счету 90 «Продажи»:

1 - «Выручка»;

2 - «Себестоимость продаж»;

3 - «Налог на добавленную стоимость»;

4 - «Акцизы»; 

5 - «Экспортные пошлины»;

9 - «Прибыль/убыток от продаж».

Название каждого субсчета соответствует учитываемых на них операций:

- на субсчете 1 «Выручка» учитываются поступления активов, признаваемые выручкой;

- на субсчете 2 «Себестоимость продаж» учитывается себестоимость продаж, по которым на субсчете 1 «Выручка» признана выручка.

- на субсчете 3 «Налог на добавленную стоимость» учитываются суммы налога на добавленную стоимость, причитающиеся к получению от покупателя (заказчика).

- субсчет 4 «Акцизы» предназначен для учета сумм акцизов, включенных в цену проданной продукции (товаров).

- на субсчете 5 «Экспортные пошлины» ведется учет сумм экспортных пошлин.

- субсчет 9 «Прибыль/убыток от продаж» предназначен для выявления финансового результата (прибыль или убыток) от продаж за отчетный месяц.

Синтетический счет 90 «Продажи» не имеет сальдо на конец месяца, поэтому результат хозяйственной деятельности ежемесячно списывается с этого счета на счет 99 «Прибыли и убытки»

Аналитический учет по счету 90 «Продажи» организуют по каждому виду проданных товаров, продукции, выполняемых работ,  оказываемых услуг и др.

2. Аудит расчетов с поставщиками и подрядчиками, покупателями и заказчиками

Б-23

1. Доходы и расходы организации, их состав. Учет доходов и расходов по обычным видам деятельности.

2. Аудит кассовых операций

1. Доходы и расходы организации, их состав. Учет доходов и расходов по обычным видам деятельности.

Доходами организации признается увеличение экономических выгод в результате поступления активов (денежных средств, иного имущества) и (или) погашения обязательств, приводящее к увеличению капитала этой организации, за исключением вкладов участников (собственников имущества).

Доходы организации в зависимости от их характера, условия получения и направлений деятельности организации подразделяются на:

1. Доходы от обычных видов деятельности;

2. Операционные доходы;

3. Внереализационные доходы.

Расходами организации признается уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов (денежных средств, иного имущества) и (или) возникновения обязательств, приводящее к уменьшению капитала этой организации, за исключением уменьшения вкладов по решению участников (собственников имущества).

Расходы организации в зависимости от их характера, условий осуществления и направлений деятельности организации подразделяются на:

1. Расходы по обычным видам деятельности;

2. Операционные расходы;

3. Внереализационные расходы.

Доходы от обычных видов деятельности.

Доходами от обычных видов деятельности является выручка от продажи продукции и товаров, поступления, связанные с выполнением работ, оказанием услуг.

Доходами от обычных видов деятельности являются:

- выручка от продажи продукции и товаров, а также поступления за выполненные работы, оказанные услуги;

- выручка (арендная плата), поступившая в организацию за предоставление во временное пользование (владение) своего имущества по договору аренды;

- выручка, поступившая за предоставление за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности;

- выручка (дивиденды), поступившая за участие в уставных капиталах других организаций.

Расходы от обычных видов деятельности.

Расходами по обычным видам деятельности являются расходы, связанные с изготовлением продукции и продажей продукции, приобретением и продажей товаров.

К ним относятся затраты, связанные с приобретением сырья, материалов, товаров и иных МПЗ, возникающие в процессе переработки (доработки) МПЗ, которые будут использоваться при производстве продукции (выполнении работ и оказании услуг) или продаваться. Сюда же входят расходы, связанные с продажей (перепродажей) товаров (на содержание и эксплуатацию ОС и иных внеоборотных активов, на поддержание их в исправном состоянии, коммерческие, управленческие расходы и др.).

Учет доходов и расходов, связанных с обычными видами деятельности, и определение финансового результата по ним ведется на счете 90 «Продажи». Счет 90 «Продажи» является активно-пассивным и финансово-результатным по назначению. Планом счетов предусмотрена возможность открытия субсчетов к счету 90 «Продажи»:

1 - «Выручка»;

2 - «Себестоимость продаж»;

3 - «Налог на добавленную стоимость»;

4 - «Акцизы»; 

5 - «Экспортные пошлины»;

9 - «Прибыль/убыток от продаж».

Название каждого субсчета соответствует учитываемых на них операций:

- на субсчете 1 «Выручка» учитываются поступления активов, признаваемые выручкой;

- на субсчете 2 «Себестоимость продаж» учитывается себестоимость продаж, по которым на субсчете 1 «Выручка» признана выручка.

- на субсчете 3 «Налог на добавленную стоимость» учитываются суммы налога на добавленную стоимость, причитающиеся к получению от покупателя (заказчика).

- субсчет 4 «Акцизы» предназначен для учета сумм акцизов, включенных в цену проданной продукции (товаров).

- на субсчете 5 «Экспортные пошлины» ведется учет сумм экспортных пошлин.

- субсчет 9 «Прибыль/убыток от продаж» предназначен для выявления финансового результата (прибыль или убыток) от продаж за отчетный месяц.

Синтетический счет 90 «Продажи» не имеет сальдо на конец месяца, поэтому результат хозяйственной деятельности ежемесячно списывается с этого счета на счет 99 «Прибыли и убытки»

Аналитический учет по счету 90 «Продажи» организуют по каждому виду проданных товаров, продукции, выполняемых работ,  оказываемых услуг и др.

2. Аудит кассовых операций

Б-24

1. Учет прочих доходов и расходов. Учет прибылей и убытков.

2. Аудит обязательств

1. Учет прочих доходов и расходов. Учет прибылей и убытков.

Прочие доходы и расходы учитываются на счете 91 «Прочие доходы и расходы»

К прочим относятся доходы и расходы, не связанные с обычными видами деятельности. Прочие доходы и расходы делятся на:

-операционные;

-внереализационные;

-чрезвычайные.

К счету 91 открываются три субсчета:

91-1 «Прочие доходы»;

91-2 «Прочие расходы»;

91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов».

По окончании каждого месяца сопоставляются дебетовый оборот по субсчету 91-2 с кредитовым оборотом по субсчету 91-1. Выявленный результат представляет собой прибыль или убыток за месяц. Таким образом,

Финансовый результат от прочих видов деятельности = Сумма прочих доходов (кредитовый оборот за отчетный месяц по субсчету 91-1) - Сумма прочих расходов (дебетовый оборот по субсчету 91-2).

Финансовый результат списывается в конце отчетного месяца на счет 99:

Д91-9 К99 – отражена сумма прибыли за месяц.

Д99 К91-9 – отражена сумма убытка, полученного за месяц.

По окончании каждого месяца счет 91 сальдо не имеет, но у субсчетов этого счета остается дебетовый или кредитовый остаток.

После списания финансового результата за декабрь субсчета счета 91 закрываются. Для этого на субсчет 91-9 списываются остатки с других субсчетов:

Д 91-1, К 91-9 - списано сальдо субсчета "Прочие доходы";

Д 91-9 К 91-2- списано сальдо субсчета "Прочие расходы".

Учет прибылей и убытков

Для отражения финансового результата от продаж используется субсчет 90-9 "Прибыль/убыток от продаж", результат которого списывается в конце отчетного месяца на счет 99:

Д 90-9 К 99 - отражена сумма прибыли за месяц

Д 99 К 90-9 - отражена сумма убытка, полученного за месяц.

2. Аудит обязательств

Б-25

1. Формирование и учет уставного, резервного и добавочного капитала.

2. Аудит операций с материально-производственными запасами

1. Формирование и учет уставного, резервного и добавочного капитала.

80 «Уставный капитал» - пассивный, балансовый.

Весь собственный капитал организации состоит из уставного (складского), добавочного и резервного капитала, а также из нераспределенной прибыли. Уставный капитал используется в хозяйственных обществах. Уставный капитал – это совокупность вкладов, долей, акций учредителей или участников по номинальной стоимости, необходимых для начала деятельности организации в размерах, определенным учредительным договором.

Аналитический учет по счету 80 обеспечивает формирование информации по стадиям формирования капитала, видам акций для учредителей организации.

Аналитический учет по счету 75 «Расчеты с учредителями» ведется по каждому учредителю предприятия.

Д75 К80/1 – отражен УК предложенный государственной регистрации.

Д80/1 К80/2 – распределение УК по номинальной доли участников.

Д83 К80 – увеличение УК за счет добавочного капитала.

Д84 К80 – за счет нераспределенной прибыли.

Д75 К80 – за счет взносов учредителей.

Д80 К75 – уменьшение УК, если не оплачен учредителями.

Д80 К84 – общее уменьшение УК.

Резервный капитал учитывается на счете 82 – пассивный, сальдовый, балансовый. Состав резервного капитала 5 % от УК. Процент обязательных ежегодных отчислений должен быть не менее 5 % от чистой прибыли.

Резервный капитал создается на основании УК.

Д84 К82 – нераспределенная прибыль направлена на формирование резервного капитала.

Д82 К84 – направлена на покрытие убытка.

Д82 К66 – на покрытие краткосрочных обязательств.

Д82 К67 – погашение долгосрочных обязательств.

Предприятие с иностранными инвестициями должны иметь резервный капитал 25% от УК.

Добавочный капитал – это источник увеличения стоимости имущества.

83 «Добавочный капитал» - пассивный, балансовый.

Д01 К83 – дооценка основных средств.

Д75 К83 – эмиссионный доход.

Д86 К83 – финансирование долгосрочных инвестиций.

Д83 К01 – уценка ОС.

Д83 К75 – распределение сумм между учредителями организации.

Ж83 К84 – погашение убытка.

При выбытии ОС сумма его дооценки идет в нераспределенную прибыль:

Д83 К84

В соответствии с ФЗ РФ «Об акционерных обществах» от 1995 года определяется порядок учета уставного капитала на предприятии. Для ЗАО и ОАО учредительными документами является устав и учредительный договор, участники – акционеры; размер уставного капитала в ЗАО должен быть не менее 100 мрот на дату регистрации, ОАО – 1000.

УК на момент регистрации должен быть оплачен на половину, а оставшаяся часть в течении 1года.

УК может быть увеличен путем повышения номинальной стоимости акций или размещения эмиссии дополнительных акций. Изменение УК отражается в учредительных документах. Учет УК для ООО и ОДО регламентируется ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью» от 1998 года. Основные документы: устав и учредительный договор.

Для товариществ основным документом является учредительный договор. В течении 30 дней после регистрации участники обязаны внести не менее 50 % своих вкладов в складочный капитал, минимальный размер складского капитала не определен.

В производственном кооперативе паевой взнос – это совокупность паевых взносов участников для совместной предпринимательской деятельности, при этом оговоренная доля имущества может быть не делимым фондом. ПК или артель должны состоять не менее чем из 5 участников и к моменту регистрации должны быть внесены не менее 10 % паевых взносов, остальная часть в течении года.

2. Аудит операций с материально-производственными запасами

Б-26

1. Учет расчетов с поставщиками и подрядчиками, учет расчетов с разными дебиторами и кредиторами.

2. Аудит операций с основными средствами

1. Учет расчетов с поставщиками и подрядчиками, учет расчетов с разными дебиторами и кредиторами.

Расчёты с поставщиками и подрядчиками.

Учёт расчётов с поставщиками и подрядчиками осуществляется на счёте 60 «Расчёты с поставщиками и подрядчиками», который предназначен для обобщении информации о расчетах с поставщиками и подрядчиками за:

1)полученные товарно-материальные ценности, принятые выполненные работы и потреблённые услуги, а также по доставке или переработке материальных ценностей, расчётные документы на которые акцептованы и подлежат оплате через банк;

2)товарно-матеральные ценности, работы и услуги, на которые расчётные документы от поставщиков или подрядчиков не поступили;

3)излишки товарно-матеральных ценностей, выявленные при их приёмке;

4)полученные услуги по перевозкам и др.

На счёте 60 независимо от времени оплаты отражаются все операции, связанные с расчётами за приобретённые материальные ценности, принятые работы или потреблённые услуги.

Счёт 60 кредитуется на стоимость принимаемых к бухгалтерскому учёту ТМЦ, работ, услуг в корреспонденции со счетами учёта этих ценностей или счетов учёта соответствующих затрат. Также записи по кредиту счёта 60 в корреспонденции со счетами учёта произведенных запасов, товаров, затрат на производство и прочее производятся за услуги по доставке материальных ценностей (товаров), а также по переработке материалов на стороне.

Независимо от оценки ТМЦ в аналитическом учёте счёт 60 в синтетическом учёте кредитуется согласно расчётным документам поставщика. Аналитический учёт по счёту 60 ведётся по каждому предъявленному счёту, а расчётов в порядке плановых платежей – по каждому поставщику и подрядчику.

Расчёты с прочими дебиторами и кредиторами.

Счёт 76 «Расчёты с разными дебиторами и кредиторами» предназначен для обобщения инфо и расчётов по операциям с дебиторами и кредиторами, не учтёнными в счетах 60, 75: по депонированным суммам по заработной плате, удержаниям из заработной платы, премиям, имущественному и личному страхованию, претензиям и др.

К счёту 76 могут быть открыты следующие субсчета:

1) 76-1 «Расчёты по имущественному и личному страхованию»;

2) 76-2 «Расчёты по претензиям»;

3) 76-3 «Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам»;

4) 76-4 «Расчёты по депонированным суммам» и др.

По кредиту счёта 76 в корреспонденции со счетами учёта затрат на производство или других источников страховых платежей отражаются исчисленные суммы страховых платежей.

По дебету счёта 76 в корреспонденции со счетами учёта денежных средств отражается перечисление сумм страховых платежей страховыми организациями.

На субсчёте 76-2 «Расчёты по претензиям» отражаются расчёты по претензиям, предъявленным поставщикам, транспортным и другим организациям, а также по предъявленным и признанным штрафам, пеням и неустойкам.

На субсчёте 76-3 «Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам» учитываются расчёты по дивидендам и другим доходам и другим результатам по договору простого товарищества.

На субсчёте 76-4 «Расчёты по депонированным суммам» учитываются расчёты с работниками организации по суммам, начисленным, но не выплаченным в установленный срок.

По кредиту счёта 76 и дебету счёта 70 отражаются депонированные суммы, а по дебету счёта 76 и кредиту счетов учёта денежных средств делается запись при выплате этих сумм получателю.

Аналитический учёт ведётся по каждому дебитору и по каждому кредитору.

2. Аудит операций с основными средствами

Б-27

1. Учет расчетов с бюджетом по налогам и сборам.

2. Аудит расчетов

1. Учет расчетов с бюджетом по налогам и сборам.

В соответствии с законодательством Российской Федерации налогообложение предприятий предполагает:

– определение размера объекта налогообложения;

– расчет суммы причитающегося с предприятия налога на основе сформировавшегося в учете показателя базы налогообложения и установленной налоговой ставки;

– осуществление расчетов с бюджетом по начисленным налоговым платежам;

– составление и представление в налоговые органы налоговых деклараций.

Федеральные налоги и сборы

- Налог на добавленную стоимость.

- Акцизы на отдельные виды товаров (услуг) и отдельные виды минерального сырья.

- Налог на прибыль (доход) организации.

- Налог на доходы от капитала.

- Подоходный налог с физических лиц.

- Взносы в государственные социальные внебюджетные фонды.

- Государственная пошлина.

- Таможенная пошлина и таможенные сборы.

- Налог на пользование недрами.

- Налог на воспроизводство минерально-сырьевой базы.

- Налог на дополнительный доход от добычи углеводородов.

- Сбор за право пользования объектами животного мира и водными биологическими ресурсами.

- Лесной налог.

- Водный налог.

- Экологический налог.

- Федеральные лицензионные сборы.

Региональные налоги и сборы

- Налог на имущество организаций.

- Налог на недвижимость.

- Налог с продаж.

- Налог на игорный бизнес.

- Региональные рецензионные сборы.

Местные налоги и сборы

- Земельный налог.

- Налог на имущество физических лиц.

- Налог на рекламу.

- Налог на наследование или дарение.

- Местные лицензионные сборы.

Специальные налоговые режимы – система мер налогового регулирования, применяемая в случаях и в порядке, установленных НКРФ.

Основные проводки:

1. При продаже продукции или другого имущества исчисленная сумма НДС отражается:

Д-т 90 «Продажи», 91 «Прочие доходы и расходы» К-т 68 субсчет «Расчеты по НДС»

2. Отражен НДС по поступившим материалам:

Д-т 19 субсчет «НДС по приобретенным материально-производственным запасам» К-т 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

3. Перечислен в бюджет НДС:

Д-т 68 субсчет «Расчеты по НДС» К-т 51 «Расчетные счета»

4. Суммы НДС, подлежащие возмещению из бюджета, списываются с К-та «НДС по приобретенным ценностям» в Д-т 68 «Расчеты по налогам и сборам» субсчет «Расчеты с бюджетом по НДС», только после оплаты поставщикам (подрядчикам) за оприходованные и принятые на учет материальные ценности.

5. Отражена сумма налога с продаж:

Д-т 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» К-т 90 «Продажи»

6. Перечислен налог с продаж в бюджет по итогам отчетного периода:

Д-т 68 субсчет «Расчеты по налогу с продаж» К-т 51 «Расчетные счета»

7. Отражена сумма акцизов, перечисленных в бюджет:

Д-т 68 субсчет «Расчеты по акцизам» К-т 51 «Расчетные счета»

8. Перечислена сумма налога на имущество в бюджет:

Д-т 68 субсчет «Расчеты по налогу на имущество» К-т 51 «Расчетные счета»

9. Сумма налога на имущество отражается:

Д-т 91 «Прочие доходы и расходы» К-т 68 субсчет «Расчеты по налогу на имущество»

2. Аудит расчетов

Б-28

1. Понятие и состав бухгалтерской отчетности предприятия. Общие требования, предъявляемые к ней.

2. Аудит учета операций по расчетному счету

1. Понятие и состав бухгалтерской отчетности предприятия. Общие требования, предъявляемые к ней.

Отчетность-это док-т, включающий систему показателей, отражающих рез-ты хоз деят орг-ции за отчет период. Отчет-ть это завершающий этап учетной работы. Она бывает квартальная и годовая.

Квартальная отчет-ть состоит из: бух баланса (Ф№1), отчет о прибылях и убытках (Ф№2), также по усмотрению орг-ции могут включать в состав промежуточной отчет-ти пояснительную записку, отчет о движении ден ср-в (Ф№4) и др отчетные формы.

Годовая отчет-ть включает: Ф№1, Ф№2, Ф№3 (движение капитала), Ф№4 (движение ден ср-в), Ф№5 (приложение к бух балансу), Ф№6 ( отчет о целевом использовании полученных ср-в), пояснительная записка, ауд заключение подтверждающее достоверность бух отчет-ти (при обязат проверке).

В соответствии с приказом министра РФ субъекты малого предпринимательства и НКО имеют право не предоставлять в составе бух отчет-ти Ф№3,4,5.Ф№6 НКО обычно предоставляют.

Осн. требвания к бух отчет-ти:

1) имущественное и фин состояние орг-ции отражается нарастающим итогом в рез-тах хоз деят за отчет период

2) основой составления бух отчет явл данные синтетич и аналит учетов, рез-тов инвентаризации имущества и фин обязат пред-тия

3) составляется в валюте РФ

4) составляется по типовым формам, разработанным и утвержденным Минфином РФ и учетом МСФО

5) исправления отчетных данных после утверждения годовых проводится за тот отчет период в кот и обнаружены эти ошибки.

2. Аудит учета операций по расчетному счету

Б-29

1. Порядок и сроки предоставления бухгалтерской отчетности.

2. Аудит финансовых результатов деятельности организации

1. Порядок и сроки предоставления бухгалтерской отчетности.

Отчетный год с 1.01 по 31.12. Квартальная отчетн. предоставляется не позднее 30дн после отчетного периода.

Сроки предост. годовой отч.не позднее 1 апреля след за отчетным годом. Обяз наличие подписи руководителя и гл буха. Годовая фин отч должна быть открыта к публикации (собственникам, органам статистики, проверяющ аудит.организ и поставщикам только по согласованию).

Предприят, находящ в гос или муницип собственности полностью или частично, а также приватизированные предприят, созданные на базе гос продприят должны предоставить бух отчетность также вышестоящ уполномоченным органам, управляющ гос или муницип имуществом.

Для обеспечения своевременного составления отчетов составляется график работ всех подразделений бухгалтерии с указанием сроков выполнения опред работ. Итоги подсчитываются в журналах-ордерах, осущ-ся взаимная сверка встречных корреспонденций счетов, далее итоги переносятся в главную книгу, как обороты по К счета и суммы по Д всех корреспондирующих с ними счетов.

После этого подсчитываются обороты по Д и К и определяют остатки на 1 число след мес по каждому синтетич счету и субсчетам к ним.

На основании главной книги составляют оборотную ведомость и все формы отчет-ти. Порядок заполнения статей отчет-ти определяется инструкцией о порядке заполнения типовых форм отчет-ти утвержденных приказом минфина РФ. Число статей должно полностью отражать часть сгруппированных данных ряда синтетич счетов.

2. Аудит финансовых результатов деятельности организации

Б-30

1. Особенности составления бухгалтерского баланса – ф. №1.

2. Аудиторские доказательства

1. Особенности составления бухгалтерского баланса – ф. №1.

Бухгалтерский баланс — основная форма бухгалтерской отчётности, способ группировки активов и пассивов организации в денежном выражении. Он характеризует имущественное и финансовое состояние организации на отчётную дату.

В годовом бух. балансе отражаются сведения о наличии имущества и источников его формирования по состоянию на начало года (т.е на 1 января) и на конец года (т.е. на 31 декабря).

При составлении баланса необходимо учитывать, что согласно пункту 34 ПБУ 4/99 в бух. отчетности не допускается зачет между статьями активов и пассивов; кроме случаев, когда такой зачет предусмотрен соответствующим ПБУ (ПБУ 18/02 «Учет налога на прибыль»)

В случае, если на счетах учета ден. ср-в и расчетов (это счета с 50 по 76) отражены суммы в иностранной валюте, то соответствующие данные вносятся в бух. отчетность в рублевом эквиваленте исходя из курса ЦБРФ на отчетную дату.

Согласно пункту 35 ПБУ 4/99 баланс должен включать числовые показатели в нетто-оценке, т.е. за вычетом регулирующих величин. Иными словами:

1) ОС и НМА подлежат амортизации и отражаются по их остаточной стоимости

2) объекты, по которым предусмотрено формирование резервов:

– ДЗ по которой может быть сформирован резерв по сомнительным долгам (счет 63)

– Материальные запасы, по которым может быть сформирован резерв под обесценение мат. ценностей (счет 14)

– Фин. вложения, по которым может быть сформирован резерв под обесценение фин. вложений (счет 59).

Все вышеуказанные показатели отражаются в балансе по их чистой стоимости за вычетом резервов, предназначение которых заключ. в том, чтобы в балансе была сформирована реалистичная оценка соотв. объектов.

Бух. баланс состоит из 5 разделов.

Актив баланса:

I. Внеоборотные активы

II. Оборотные активы

Пассив баланса:

III. Капитал и резервы

IV. Долгосрочные обязательства

V. Краткосрочные обязательства.

2. Аудиторские доказательства

Б-31

1. Учет затрат и калькулирование себестоимости продукции. Суммарный учет затрат на производство продукции.

2. Учет материальных запасов

1. Учет затрат и калькулирование себестоимости продукции. Суммарный учет затрат на производство продукции.

В соответствии с МСФО для оценки запасов произведенной продукции только производственные затраты должны включаться в себестоимость продукции. Поэтому в управленческом учете затраты классифицируются на:

• входящие в себестоимость продукции (производственные);

• внепроизводственные (затраты отчетного периода, или периодические затраты).

Затраты, входящие в себестоимость продукции (производственные) – это материальные затраты, поэтому их можно инвентаризировать. Они состоят из трех элементов:

1. прямые материальные затраты;

2. прямые затраты на оплату труда;

3. общепроизводственные затраты.

Производственные затраты овеществлены в запасах материалов, в объемах незавершенного производства и остатках готовой продукции на складе предприятия. В управленческом учете их часто называют запасоемкими, так как они распределяются между текущими расходами, участвующими в распределении прибыли и запасами. Затраты на их формирование считаются входящими, являются активами фирмы, которые принесут выгоды в будущих отчетных периодах.

Прямые расходы – это затраты, которые можно прямым путем без специальных расчетов отнести на конкретный вид продукции или партию.

Косвенные расходы – это затраты, которые нельзя прямо, непосредственно и экономично отнести на определенный вид или партию продукции. При калькулировании они включаются в себестоимость продукции на основании расчета-распределения по установленной организацией методике и, как правило, в два этапа: по центрам ответственности и по готовым изделиям по заранее выбранным базам и рассчитанным коэффициентам.

Входящие затраты – связаны с приобретением активов, которые в будущем должны принести доход организации;

Истекшие затраты – активы организации, использованные с целью получения дохода и потерявшие способность приносить доход в будущем.

Внепроизводственные затраты (периодические, затраты отчетного периода) – это издержки (незапасоемкие), которые нельзя проинвентаризировать. Эти расходы, как правило, связаны с полученными в течение отчетного периода услугами. В соответствии с МСФО они не используются в расчете себестоимости. Состоят из коммерческих (связаны с осуществлением продаж и поставок продукции, счет 44 «Расходы на продажу») и административных (связаны с управлением предприятием счет 26 «Общехозяйственные расходы») расходов. Периодические затраты всегда относятся на месяц, квартал, год в течение которых они были произведены. Они не проходят через стадию запасов. А сразу оказывают влияние на исчисление прибыли. В соответствии с МСФО в отчете о прибылях и убытках их вычитают из выручки как расходы, не принимаемые в расчет при калькулировании и оценке производственных запасов.

(для полного ответа см Б-17 и Б-18)