6. Калькулирование себестоимости

Калькулирование себестоимости — это способ группировки зат­рави определения себестоимости. Показатель себестоимости про­дукции служит ориентиром при разработке планов, анализе их вы­полнения, поэтому принято составлять плановую и отчетную каль­куляции себестоимости.

Плановая калькуляция представляет собой задание по себестои­мости для предприятия в целом, его цехов, участков отдельных видов работ и операций. Плановую себестоимость определяют ис­ходя из обоснованных норм затрат труда, прогрессивных норм рас­хода материалов, топлива, электроэнергии, технических нормати­вов использования оборудования. Плановая калькуляция позволяет наметить снижение себестоимости по сравнению с предыдущим периодом и определить затраты по видам продукции.

Отчетная калькуляция составляется на основе данных бухгал­терского и статистического учета. Она показывает сумму фактичес­ких затрат на единицу продукции. На основе отчетной калькуляции проверяется выполнение планов по себестоимости, выявляются допущенные отклонения от заданий по каждому элементу затрат в цехах, бригадах, неиспользованные резервы производства.

Отчетная себестоимость может быть ниже или выше плановой вследствие улучшения или ухудшения использования основных фондов и оборотных средств. Отчетная себестоимость может отли­чаться от плановой и по причине изменения цен на топливо, мате­риалы, электроэнергию, расценок и ставок заработной платы, про­стоев оборудования и других непроизводственных потерь.

Отчетная калькуляция, как и плановая, является важнейшей формой действенного финансового контроля деятельности предприятий и их структурных подразделений.

Типовая калькуляция включает группировки затрат по следующим статьям:

1. сырье и материалы;

2. возвратные отходы (вычитаются);

3. топливо и энергия на технологические цели;

4. основная заработная плата производственных рабочих;

5. дополнительная заработная плата производственных рабочих;

6. отчисления на социальное страхование;

7. расходы на подготовку и освоение производства;

8. расходы на содержание и эксплуатацию оборудования;

9. цеховые расходы;

10. общезаводские расходы;

11. прочие производственные расходы;

12. внепроизводственные расходы.

С учетом особенностей техники, технологии и организации про­изводства в отрасли и на предприятиях в приведенную типовую номенклатуру статей затрат могут вноситься соответствующие до­полнения и изменения. Затраты по первым девяти статьям состав­ляют цеховую себестоимость. Если к цеховой себестоимости приба­вить 10-ю и 11-ю статьи расходов, то получим производственную себестоимость, которая вместе с внепроизводственными расхода­ми составит полную себестоимость продукции.

Классификация затрат, включаемых в себестоимость продукции

Все затраты, выражаемые вышеперечисленной группировкой, подразделяются на прямые и косвенные.

К прямым затратам относятся те, которые на основе норм расхода могут быть отнесены на себестоимость того или иного изделия. К косвенным затратам от­носятся те, которые связаны с производством многих изделий. Рас­пределение косвенных расходов по видам продукции является од­ной из главных задач при определении себестоимости продукции. Оно производится разными способами. Эти расходы могут распре­деляться с помощью специальных расчетов пропорционально фон­дам заработной платы производственных рабочих и т.д.

Различают также основные и накладные расходы (по признаку их участия в процессе изготовления продукции).

При анализе себестоимости продукции все затраты принято раз­делять на две группы: условно-переменные (зависящие от объема работы) и условно-постоянные (независящие или малозависящие от объема работы). Это деление чисто условное. Практически все расходы в той или иной степени зависят от объема работы.

При росте объема работы увеличиваются затраты. Затраты условно-переменные (зависящие) при неизменных качественных по­казателях и производительности труда изменяются пропорционально объему работы.

В общем виде влияние объема работы на себестоимость продукции представлено следующей формулой:

С = [ Р3 (1±К) + Риз ] / [ V (1 ± К )]

где Рз > Рт — соответственно зависящие и независящие расходы на производство продукции;

К — коэффициент, учитывающий изменение объема работы (прирост или снижение (в %) объема производства в планиру¬емом (отчетном) периоде по сравнению с базисным);

V — объем работы, производства.

Эта формула верна в том случае, если условно-переменные рас¬ходы будут изменяться прямо пропорционально объему работы, а условно-постоянные (независящие) останутся на том же. уровне. В этих условиях путем деления расходов на зависящие и независящие можно определить себестоимость продукции при изменении объема работы.

Если условно-переменные затраты изменяются прямо пропор¬ционально объему производства, а условно-постоянные остаются неизменными, то себестоимость единицы продукции в части условно-переменных затрат остается постоянной при изменении объема производства, а себестоимость единицы продукции в части условно-постоянных затрат будет или возрастать, или снижаться в зависимости от уменьшения или увеличения объема производства. Это утверждение демонстрирует график гиперболической кривой (рис. 3)

х

Рис. 3 График гиперболической кривой

Если принять, что:

х — объем производства продукции;

а — часть себестоимости продукции, условно зависящая от объема производства;

в — условно-постоянная величина независящих от объема производства расходов;

С общ, С з, С нз - себестоимость единицы продукции соответственно общая, в части зависящих расходов, в части независящих расходов;

Рз и Рз соответственно зависящие и независящие расходы (себестоимость) на производство продукции, тогда

С увеличением объема производства доля независящих расходов в себестоимости единицы продукции будет снижаться по гиперболической кривой.

Влияние объема производства на фактическую себестоимость единицы продукции можно определить по формуле:

С. = С + С. /(1 ± К).

Используя эти формулы, можно решить крайне важную для предприятия задачу — определить объем производства продукции, необходимый для получения прибыли, т.е. для вступления предприятия в зону прибыльности (рис. 4).

Рис. 4 График безубыточности

Задачи

Задача 1 Фактическая себестоимость в отчетном году -т- 750 тыс. руб., в том числе фонд оплаты труда — 150 тыс. руб.; числен­ность промышленно-производственного персонала в отчетном году — 150 человек; фонд оплаты труда в планируемом году — 200 тыс. руб.; численность промышленно-производственного персонала в ланируемом году — 170 человек; рост производительности труда в планируемом году по сравнению с отчетным — 20%. Определите относительное изменение себестоимости продукции из-за разрыва в темпах роста производительности труда и средней заработной платы.

Задача 2 Вычислите относительное изменение себестоимости продукции и фонда оплаты труда из-за разрыва в темпах роста про­изводительности труда и средней заработной платы в отчетном пери­оде по сравнению с планом. Исходные данные: темпы роста средней заработной платы 5%; темпы роста производительности труда 7%, удельный вес заработной платы в себестоимости продукции 40%. •

Задача 3. Планируемая себестоимость продукции в части зави­сящих расходов — 26 руб. за 1 м², в части независящих расходов — 10 руб. за 1 м². При планируемом выпуске продукции 5000 м² факти­чески произведено 5500 м². Определите относительное изменение себестоимости; абсолютное изменение себестоимости.

Задача 4. Условно-постоянные расходы — 500 тыс. руб.; себе­стоимость 1 т продукции в части условно-переменных затрат — 20 тыс. руб.; цена реализации продукции — 40 тыс. руб. за 1 т. Опре­делите графически минимальный объем продукции, необходимый предприятию для вступления в зону прибыльности.

Задача 5. Определите абсолютное изменение затрат на произ­водство продукции в отчетном периоде по сравнению с базисным исходя из следующих данных: базисный период: объем продукции — 2 тыс. ед.; себестоимость единицы продукции — 2 тыс. руб.; отчет­ный период: объем продукции — 2500 ед.; себестоимость единицы продукции — 3 тыс. руб.

Задача 6. Определите влияние на относительный результат по себестоимости продукции следующих экономических элементов:

Показатели	План	Отчет
Себестоимость — всего, руб.	2000	2300
В том числе:
Материалы	800	840
Оплата труда	400	480
Отчисления на госстрахование	160	192
Амортизация	440	400
. Прочие	4 200	388

Задача 7. Определите относительное и абсолютное изменение себестоимости продукции в связи с изменением объема продукции по следующим данным: объем продукции по плану — 100 тыс. т; объем продукции по отчету — 90 тыс. т.

Затраты на плановый объем продукции (тыс. руб.):

сырье для производства продукции — 10,00;

полуфабрикаты для производства продукции — 2,00;

заработная плата производственных рабочих — 50,00;

отчисления на государственное страхование — 20,00;

амортизация оборудования — 10,00;

заработная плата и отчисления на государственное социальное страхование административного персонала — 7,90;

расходы по содержанию производственных помещений — 0,05;

электроэнергия на производственные нужды — 10,00;

электроэнергия на освещение служебных помещений — 0,05;

Итого - 110,00.

Задача 8. Определите изменение себестоимости продукции в процентах в результате изменения объема производства по следую­щим данным: плановый объем производства — 100 ед., фактически выпущено — 120 ед., плановая себестоимость единицы продукции в части зависящих расходов — 70 руб., в части независящих — 30 руб.

Задача 9. Определите абсолютное изменение затрат на произ­ водство продукции в отчетном периоде по сравнению с плановым исходя из следующих данных: план: количество продукции — 100 ед.; затраты на производство единицы продукции — 500 руб.; отчет: количество продукции — 95 ед.; затраты на производство единицы продукции — 600 руб. (

Задача 10. Определите изменение себестоимости продукции в процентах в результате изменения объема производства по следую­щим данным: плановый объем производства продукции — 100 ед.; фактически достигнутый объем производства — 90 ед.; расходы на плановый объем производства — 10 тыс. руб.; удельный вес услов­но-постоянных расходов в общих расходах — 40%.