1.2.1. Учет расчетов по текущим обязательствам с использованием векселей

В хозяйственной практике организаций широкое распростра­нение получают векселя для оформления расчетов с другими организациями. Согласно ст. 815 ГК РФ вексель определяется как ценная бумага, удостоверяющая ничем не обусловленное обязательство векселедателя (простой вексель) либо иного указанного в нем плательщика (переводной вексель) выплатить при наступ­лении указанного срока полученную взаймы денежную сумму владельцу векселя (векселедержателю). Простым считается вексель, выписанный в форме обязательства платежа одного лица к другому.

В простом векселе первоначально участвуют два лица. Одно из них — векселедатель, который с выдачей подписанного им векселя обязуется совершить по нему платеж в срок, указанный в векселе; другое — векселедержатель, получая вексель, приобретает право в обусловленное в документе время требовать выплаты указанной в нем суммы.

В переводном векселе участвуют три лица. К векселедателю и векселедержателю присоединяется третье лицо — плательщик, к которому векселедатель обращается с требованием заплатить указанную в векселе сумму векселедержателю. Это предложение об оплате в обязательном порядке должно содержаться в самом тексте документа и указывается векселедателем. Таким образом, плательщиком по переводному векселю выступает не сам векселедатель, а третье лицо, указываемое в векселе⁶.

В переводном векселе векселедатель именуется трассантом, векселедержатель, получающий вексель, — ремитентом, а третье лицо (плательщик) — трассатом. Как можно заметить, в простом векселе векселедатель и плательщик представляют собой одно лицо, а в переводном векселе это разные лица (трассант и трассат). Однако как для простого, так и для переводного векселя важное значение имеет соблюдение процедуры заполнения бланка векселя в соответствии с требованиями Федерального закона «О переводном и простом векселе». Отсутствие обязательных реквизитов вызывает невозможность предъявления требования по векселю, поскольку в этих условиях вексель не имеет юридической силы.

Так как переводной вексель отличается от простого тем, что векселедатель и плательщик по векселю не являются одним и тем же лицом, то векселедержателю в случае получения переводного векселя следует обратиться к плательщику в целях акцепта векселя. Акцепт фактически означает согласие плательщика произве­сти платеж по векселю. Плательщик, не акцептовавший вексель, не является обязанным по векселю и не несет никакой ответст­венности перед векселедержателем. Как простой, так и перевод­ной векселя могут быть переданы векселедержателем путем оформления передаточной надписи на оборотной стороне вексе­ля. Такая передаточная надпись называется индоссаментом. Лицо, передающее вексель, становится индоссантом, а получатель век­селя - индоссатом. Отмечу, что вексель может передаваться нео­граниченное число раз, поэтому в общем случае индоссантом могут вы­ступать как векселедержатель, так и предыдущие индоссаты.

Порядок ведения бухгалтерского учета операций с векселями у векселедателя и у векселедержателя определен письмом Мин­фина РФ от 31.10.94 № 142 с учетом изменений и дополнений, внесенных письмом Минфина РФ от 16.07.96 № 62.

В соответствии с указанными письмами факт выдачи векселя отражается в бухгалтерском учете организации, выдавшей век­сель (векселедателя), по кредиту счета 60 «Расчеты с поставщика­ми и подрядчиками» или счета 76 «Расчеты разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Векселя выданные», в сумме, указан­ной в векселе, в корреспонденции с дебетом счетов учета матери­альных ценностей или издержек производства (обращения) в части принятых работ и услуг. Такая схема отражения векселей возможна только в случае совпадения момента получения мате­риальных ценностей и принятия выполненных работ и услуг с моментом выдачи векселя в их оплату. Даже в этом случае следует исходить из того, что получение товаров (принятие работ, ус­луг) и возникновение задолженности за них перед поставщиком (подрядчиком), выдача (акцепт) векселя в их оплату представля­ют собой две различные хозяйственные операции. Юридически­ми последствиями факта выдачи векселя будут погашение ранее существовавшей задолженности за ранее приобретенные товары, работы, услуги и возникновение совершенно нового обязательст­ва — долга по векселю⁷.

Погашение задолженности перед поставщиком (подрядчи­ком) представляет собой факт хозяйственной деятельности, под­лежащий отражению в учете отдельно от факта приобретения то­варно-материальных ценностей, работ и услуг. Кроме того, как правило, на практике существует определенный временной раз­рыв между датами получения векселедателем приобретаемых ценностей и датой выдачи векселя в их оплату. Выдача векселя в основном производится в тех случаях, когда своевременно пога­сить задолженность перед поставщиками и подрядчиками день­гами не представляется возможным. Аналогичное допущение сделано в письме по отношению и к векселедержателям. Так, при получении векселя сумма, указанная в векселе, должна отражать­ся бухгалтерской записью:

Д-т сч. 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», субсчет «Векселя полученные»

К-т сч. 90 «Продажи».

Разность между суммой, указанной в векселе, и суммой за­долженности за поставленный товар (выполненные работы и оказанные услуги), в счет оплаты которых получен вексель, должна быть отражена по кредиту счета 91, субсчет 1 «Прочие до­ходы».

Расчеты по векселю возникают с момента, когда покупатель (векселедатель) выписывает на имя поставщика (векселедержа­теля) простой вексель в обеспечение задолженности за постав­ленные ему товарно-материальные ценности или выполненные работы. Другими словами, поставщик предоставляет покупателю отсрочку платежа, т.е. коммерческий кредит. В связи с этим в бух­галтерском учете у векселедателя должны быть оформлены бух­галтерские записи:

• при оприходовании товарно-материальных ценностей, вы­полненных работ или услуг согласно расчетным документам по­ставщика —

Д-т счетов 10 «Материалы», 20 «Основное производство»

К-т сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»;

• при отражении НДС, выделенного в расчетных документах поставщика, —

Д-т сч. 19 «НДС по приобретенным материальным ценнос­тям»

К-т сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»;

• при непосредственной выдаче векселя на указанную в нем сумму —

Д-т сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

К-т сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», суб­счет «Векселя выданные».

Сумма, указанная в векселе, отражается в учете согласно ПБУ 15/01 «Учет займов, кредитов и затрат по их обслуживанию» как кредиторская задолженность на конец отчетного периода с учетом причитающихся к оплате процентов.

Согласно Налоговому кодексу РФ при использовании в рас­четах за поставленные товары (выполненные работы, оказанные услуги) векселей вычеты суммы НДС осуществляются только по­сле оплаты выданных векселей денежными средствами.