4.3.8. Анализ затрат на производство и реализацию продукции (услуг)

Данный раздел является одним из основных в аналитической части. Дипломнику необходимо четко понять тип рассматриваемого предприятия, систему налогообложения, применяемую на предприятии и использовать специальную терминологию при обозначении статей затрат.

Внимание! Пункты по анализу затрат и анализу прибыли должны быть выполнены в соответствии с заданием на дипломное проектирование. В исходных данных решением кафедры могут быть изменены ставки отдельных налогов, что потребует изменения реальных данных организации. Данное требование введено с целью предотвращения дублирования расчетов прошлых лет. Ставки налогов могут меняться ежегодно ( актуальная информация представляется на сайте кафедры www.kafedra-eop.narod2.ru на странице «Дипломникам»), однако система налогообложения должна соответствовать реально используемой в организации.

Для грамотного выполнения данного раздела необходимо тщательно изучить ПБУ «Расходы организации», а также главы 25 и 26 НК РФ, а затем проанализировать данный бухгалтерского и управленческого учета организации. Необходимо понимать, что в состав затрат торговых и некоторых других видов предприятий входят и затраты на закупаемый для перепродажи товар. В этом случае затраты группируются – отдельно затраты на закупку товаров, отдельно собственные затраты предприятия (для торговых предприятий – издержки обращения).

Применение на ряде предприятий специальных режимов налогообложения (УСН, ЕНВД, ЕСХН), накладывает определенные особенности на статьи расходов и их название. При этом в расчетах могут изменяться некоторые коэффициенты, что необходимо учитывать при анализе.

Основной задачей этого раздела является выявление резервов снижения затрат, а также систематизация исходных данных для проведения плановых расчетов в проектной части. Поэтому обязательной составляющей является анализ структуры и динамики затрат, а также выявление доли переменных и постоянных затрат. Кроме этого, для отдельных тем и направлений рекомендуется также провести анализ удельных затрат (на рубль реализованной продукции или товара), анализ себестоимости отдельных видов продукции, более детально рассмотреть структуру и динамики материальных, трудовых, накладных затрат.

Анализ структуры и динамики затрат можно провести на основе таблицы 4.3.8.1. При этом сравнивают фактические затраты с затратами базового периода (иногда добавляются и плановые). В процессе анализа выявляют, по каким статьям затрат произошёл наибольший перерасход и как это изменение повлияло на изменение общей суммы расходов.

Таблица4.3.8.1

Анализ затрат на производство и реализацию продукции (услуг)

Элемент затрат	Сумма, тыс. руб.				Структура затрат, %
	база	факт	прирост		база	факт	прирост
			+,-	%
Материальные затраты, в т.ч.:
- …
Заработная плата
Отчисления в ПФ, на ОМС и ФСС
Амортизация
……	….	….	….		….	…	….
Прочие расходы, в т.ч.:
- …
Полная себестоимость, в т.ч.:
Переменные расходы
Постоянные расходы

После таблицы обязательно сделать вывод о том как изменились фактические затраты по сравнению с базовыми (и плановыми). По каким статьям произошел перерасход. Как увеличилась сумма постоянных и переменных затрат, на сколько изменилась структура затрат. Общая сумма затрат может измениться из-за объема выпуска продукции в целом по предприятию, ее структуры, уровня переменных затрат на единицу продукции и суммы постоянных расходов на весь выпуск продукции. Далее составляется таблица 4.3.8.2 с данными для факторного анализа общей суммы затрат на производство и реализацию продукции. Для студентов, тема дипломных проектов которых связана со снижением затрат, проведение факторного анализа является обязательным.

Таблица 4.3.8.2.

Факторный анализ изменения затрат, тыс. руб.

Затраты	Величина затрат	Факторы изменения затрат
		Объем выпуска продукции	Структура продукции	Переменные затраты	Постоянные затраты
По плану на плановый выпуск продукции	……….	план	план	план	План
По плану, пересчитанному на фактический объем производства продукции при сохранении плановой структуры	……..	факт	план	план	план
По плановому уровню на фактический выпуск продукции при фактической ее структуре:	………	факт	факт	план	План
Фактические при плановом уровне постоянных затрат:	……….	факт	факт	факт	план
Фактические	…….	факт	факт	факт	факт

Далее целесообразно проанализировать себестоимость отдельных видов продукции по статьям калькуляции. Для этого можно использовать таблицу, аналогичную таблице 4.3.8.1, только вместо статей затрат указать статьи калькуляции.

В заключении обязательно определить резервы снижения затрат на производство и реализацию продукции (услуг).