Проверка выбытия основных средств

Причины выбытия ОС могут быть разными:

— реализация;

— безвозмездная передача;

— внесение в качестве вклада в УК;

— недостачи, хищения, потери;

Общим для всех случаев выбытия ОС является отражение этой операции по счету 47. На основе этого счета определяются потери от выбытия ОС или доходы.

Количество операций по выбытию ОС на предприятии не очень значительно. Поэтому целесообразно проверять каждую из таких операций с точки зрения:

1) соблюдения правильности документального оформления.

2) полноты отражения этих операций на счете 47.

3) достоверности выявления и списания полученных доходов (потерь).

4) соблюдения требований налогового законодательства.

Особое внимание уделяется операциям, связанным с безвозмездной передачей имущества, а так же с реализацией его физическим лицам. При безвозмездной передаче предприятие обязано начислить НДС на основе рыночной стоимости (остаточной) этого имущества:

Д сч. 81 – К сч. 68

При реализации физическим лицам обращается внимание на соблюдение рыночной стоимости (остаточной) реализованного имущества. Если реализация имущества производится по ценам ниже этой стоимости, то с разницы взимается подоходный налог.

Потери (убытки) от выбытия основных средств следует классифицировать по причинам выбытия объектов. Причину выбытия следует указать в акте ликвидации объекта (форма ОС–3 или форма ОС–4 для автотранспорта), и обосновать соответствующими документами (актами дорожно–транспортных происшествий, заключениями экспертиз, решениями следственных органов и др.).

Независимо от причины выбытия объекта ОС финансовый результат по выбывающим ОС списывается на убытки (с отражением сумм по счету 80).

Для целей налогообложения в качестве убытков, уменьшающих налогооблагаемую прибыль, признаются только:

– от списания полностью амортизированных основных средств;

– от каких–либо стихийных бедствий, катастроф, и др. (д.б. события глобального характера за пределами предприятия без установления виновных лиц);

– при хищениях, пожарах, и прочих потерях ОС, по которым были возбуждены уголовные дела, вынесены судебные решения ит.д.;

Во всех остальных случаях убытки, списанные со счета 47, не должны уменьшать налогооблагаемую прибыль предприятия, т.е. на общую сумму этих убытков следует увеличить налогооблагаемую прибыль (в справке к расчету налога от фактической прибыли).

Потери предприятия, выявленные при инвентаризации основных средств, списываются со счета 47 на счет 84 до момента установления виновника. Если виновник установлен, то ущерб списывается на возмещение.

Д сч. 73.3 – К сч. 84

Если виновник не установлен, но факт обращения в судебные органы не зарегистрирован, то составляется бухгалтерская запись:

Д сч. 80 – К сч. 84

с увеличением налогооблагаемой прибыли.

НДС по данным операциям не начисляется и не уплачивается.

7.

Проверка ремонта основных средств

При проверке вопросов отражения в учете ремонта основных средств необходимо выяснить способ учета соответствующих затрат, установленных в учетной политике предприятия.

1) Прямое включение затрат по ремонту основных средств в себестоимость. Этот способ по большей части применяется малыми предприятиями, имеющими на балансе как правило новые основные средства в незначительном количестве.

2) Через образование ремонтного фонда. Этим способом пользуются все крупные предприятия, имеющие в большом количестве основные производственные фонды со значительной степенью износа.

Часто используется промежуточный вариант с отражением сумм затрат по ремонту по счету 31. Этот вариант используется предприятиями, избравшими в своей учетной политике способ прямого включения затрат с себестоимость, но не имеющие возможности единовременного отнесения всей совокупности затрат на себестоимость. Об использовании второго способа учета затрат аудитор может узнать из баланса предприятия (сальдо по счету 89).

Следует изначально проверить соблюдение предприятием установленного предприятием норматива отчислений в ремонтный фонд. Этот норматив должен быть подкреплен экономическим обоснованием и устанавливается экономического на продолжительный период времени (до 5 лет) в процентном отношении к балансовой стоимости основных средств. В ряде случаев по отдельным объектам основных средств допускается установление нескольких различные нормативов.

На тех предприятиях, где создается ремонтный фонд аудитор должен тщательно проверить первичную документацию, связанную с начислением заработной платы и отпуском материалов, поскольку часто допускается следующая ошибка: предприятие образовало ремонтный фонд, т.е. ежемесячно увеличивало свои затраты

Д сч. 20 – К сч. 89

на определенную сумму. При проверке первичной документации может быть установлено, что предприятие одновременно с этим производило отдельные виды ремонтных работ с отражением сумм по счету 20, хотя создание ремонтного фонда подразумевает возмещение затрат по всем видам ремонта (с отражением сумм затрат по счету 89).

Если на предприятии есть объекты непроизводственного назначения (холодильник, телевизор), то их ремонт производится за счет средств чистой прибыли или специального источника, т.к. не допускается возмещение соответствующих затрат за счет средств ремонтного фонда.

Учитывая, что в настоящее время затраты на ремонт ОС весьма значительны (часто превышают стоимость нового оборудования), возникает вопрос соотнесения этих затрат первоначальной стоимостью объекта (например, стоимость автотранспортного средства – 2 млн., сумма затрат на ремонт – 20 млн.).

На первоначальную стоимость объекта относятся расходы по модернизации, реконструкции, перепланировке объектов ОС. В результате этого меняются технические характеристики ремонтируемого объекта, что должно быть отражено в инвентарной карточке объекта:

Д сч. 08 – К сч. 60 – 20 млн.

Д сч. 01 – К сч. 08 – 20 млн.

т.е. в итоге увеличилась первоначальная стоимость ремонтируемого объекта – произведена его "дооценка" – при услвоии улучшения технических характеристик.

Если же техническая характеристика не изменилась, то совокупная сумма затрат на ремонт отражается по Д счета 20 (либо по Д счета 89 в условиях возмещения затрат за счет средств ремонтного фонда), а первоначальная стоимость объекта остается неизменной.

8