Проверка правильности включения затрат на оплату труда в себестоимость.

При проверке этого участка регулирующим нормативным актом является "Положение о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли".

В соответствии с этим документом на себестоимость можно относить суммы заработной платы, премий производственного характера, стимулирующих и компенсационных надбавки к заработной плате, оплаты отпусков, вознаграждения по итогам работы за год.

При проверке используются первичные документы по начислению зарплаты, в том числе табели, договоры, расчетно—платежные ведомости. При проверке следует обращать внимание на возможные факты включения в затраты по основной деятельности расходов на оплату труда работников, занятых в других видах деятельности.

Размер заработной платы не лимитирован, поэтому более целесообразно производить начисление на основании приказов, издаваемых каждый месяц. Типичная ошибка является отнесение на затраты выплат премиального характера. В соответствии с Положением на себестоимость могут быть отнесены премии производственного характера. Чтобы обосновать производственный характер премиальных выплат необходимо разработать положение о премировании за выполнение (перевыполнение) производственных показателей, установить систему таких показателей во взаимосвязи с отдельными категориями работников, процент премирования, а также регистрацию фактического выполнения показателей за каждый месяц. Допускается ежемесячное изменение окладов в системе штатного расписания.

К компенсирующим надбавкам относят надбавки за повышенную интенсивность труда, в порядке, предусмотренном законодательством (оплата за сверхурочную работу, за работу в ночное время и в праздники).

К стимулирующим надбавкам относятся также выплаты, предусмотренные законодательством (оплата питания, молока, форменной одежды, проезда).

Часто встречается ошибка, связанная с отнесением оплаты питания работников на себестоимость (установлено, что отражение этих сумм следует производить по счету 81).

4

Расчет среднего заработка.

Средний заработок, как правило, рассчитывается для работников, с которыми предприятие имеют трудовые отношения. Для исчисления среднего заработка необходимо установить расчетный период. Порядок расчета среднего заработка с 1994 года ежегодно утверждается Правительством РФ. В настоящее время действует “Порядок расчета среднего заработка в 1997 году”. Расчетным периодом в 1997 году являются 3 месяца, предшествующих месяцу настоящего события ( 1—го по 1—е число). С согласия Минтруда расчетный период у ряда категорий работников может быть изменен и устанавливается в пределах 12 месяцев (например, для страховых агентов).

Для расчета среднего заработка используется среднедневной заработок, однако порядок его расчета различен:

– для оплаты отпусков;

– для остальных случаев.

Во всех случаях, кроме оплаты отпусков, фактически начисленная сумма оплата труда в расчетном периоде (3 месяца) делится на количество рабочих дней периода.

Для оплаты отпусков расчет среднего заработка производится в зависимости от того, как установлен отпуск (в рабочих или календарных днях). Минимальная продолжительность основного отпуска в соответствии с КЗОТом составляет 24 рабочих дня при 6—ти дневной рабочей неделе. Кроме того, КЗОТом для отдельных профессий установлены дополнительные отпуска (что также подтверждено отдельными нормативными актами; т.о. допускается предоставление дополнительных отпусков на любом предприятии, где установлен данный порядок). Данные отпуска связаны с компенсацией за особую интенсивность труда и имеют незначительную продолжительность.

Достаточно широко в настоящее время применяются дополнительные отпуска, установленные по решению трудового коллектива и/или администрации. Основное отличие дополнительных отпусков по законодательству и дополнительно установленных таким решением заключается в порядке отражения в учете сумм, направляемых на оплату дополнительных отпусков.

Суммы оплаты отпусков, установленных законодательством, относятся на себестоимость; также за счет себестоимости производятся отчисления в все социальные фонды. Суммы оплаты дополнительных отпусков, установленных решением трудового коллектива и/или администрации фирмы начисляются за счет чистой прибыли (с отражением по счету 81 как сумм оплаты, так и отчислений в социальные фонды).

Таким образом, при проверке расчета отпускных следует тщательно ознакомиться с приказами на предоставление отпуска, с учетной политикой предприятия, общими приказами по предприятию.

Расчет среднедневного заработка для оплаты отпусков при установлении его в рабочих днях производится делением фактически начисленной оплаты труда в расчетном периоде на 3 (по числу месяцев) и на 25,5 (по среднему числу рабочих дней в месяце).

Расчет среднедневного заработка для оплаты отпусков при установлении его в календарных днях производится делением фактически начисленной оплаты труда в расчетном периоде на 3 (по числу месяцев) и на 29,6 (по среднему числу календарных дней в месяце из периода в 7 лет).

При проверке отпускных следует обратить внимание на то, какие из произведенных выплат включены в расчет среднего заработка. Общее правило: в расчет среднего заработка включаются все выплаты, на которые начисляются страховые взносы. Рассчитанный средний заработок за месяц не может быть меньше установленной минимальной заработной платы. Если работник ушел в отпуск, и на предприятии произошло увеличение заработной платы, то производится корректировка среднего заработка.

Пример: Работник ушел в отпуск с 25.09 по 10.11. С 01.10 произошло увеличение зарплаты в 1,2 раза. Этому работнику надо пересчитать средний заработок за дни отпуска путем умножения на коэффициент 1,2 с 01.10.

Если отпуск, как в рассмотренном выше примере приходится на 3 смежных месяца, то обязательно надо обращать внимание на правильность начисления суммы оплаты отпуска. Общее правило: начисление суммы оплаты отпуска производится только за дни текущего месяца.

Предоставление отпуска должно быть оформлено приказом с указанием о расчете отпускных за весь срок отпуска. До начала отпуска работнику обязаны выплатить все отпускные.

Выплата Д сч. 70 – К сч. 50 (с 24.09) — 480 тыс.

Начисление Д сч. 20 – К сч 70 – с 25 по 30 сентября — 100 тыс.

Отражение сумм по счету 31 является неправомерным. Следует сделать 3 раза сделать бухгалтерскую проводку:

Д сч. 20 – К сч. 70.

В настоящее время в связи с приостановкой производственной деятельности многие предприятия предоставляют своим работникам “вынужденные отпуска”. Постановлением правительства РФ эти отпуска (без сохранения денежного содержания) по решению администрации запрещены. Всем работникам, отправленным в такие отпуска должна быть выплачена компенсация как за время простоя предприятия из расчета не ниже 2/3 тарифной ставки. Компенсация за вынужденный простой по инициативе администрации не может быть отнесена на себестоимость (отражение сумм должно производиться по счету 81).

Совместителям отпуска оплачиваются на общих основаниях, то есть 24 рабочих дня.

Тема