- •Теория налогов
- •Содержание
- •Тема 8 Налоговый контроль……………………………………………………….98
- •Тема 15 Налоговая нагрузка и ее влияние на развитие социально-экономических процессов в обществе…………………………………………..247
- •Тема 16 Международное двойное налогообложение…………………………..254
- •Рабочая программа
- •Курс лекций
- •Тема 1. Генезис науки о налогах.
- •1.1. Возникновение и развитие науки о налогах. История налогообложения на Руси и на древних белорусских землях.
- •1.2. Эволюция учения о налогах.
- •1.3. Основные налоговые теории.
- •Тема 2. Налоги в системе финансовых отношений.
- •2.1. Сущность и понятие налогов.
- •2.2. Функции налогов.
- •Тема 3. Основы налогообложения.
- •3.1. Элементы налогов и налоговая терминология.
- •3.2. Классификация налогов.
- •3.3. Принципы формирования и особенности функционирования современных налоговых систем.
- •Тема 4. Налоговая политика.
- •4.1. Понятие и задачи налоговой политики.
- •4.2. Роль налогов в государственном регулировании экономики.
- •4.3. Налоговые льготы
- •Тема 5. Налоговый механизм, его структура и составные элементы.
- •Тема 6. Управление налогообложением.
- •6.1. Содержание и задачи управления налогообложением.
- •6.2 Налоговый менеджмент: понятие, характеристика основных форм
- •6.3. Организационная система управления налогами.
- •Тема 7. Налоговое планирование и прогнозирование.
- •7.1. Понятие, состав и направления налогового планирования и прогнозирования.
- •7.2. Методы и факторы налогового планирования и прогнозирования.
- •7.3. Общегосударственное налоговое планирование: характеристика, этапы и механизм реализации.
- •7.4. Налоговое планирование в деятельности субъектов хозяйствования: понятие, необходимость, виды и методы.
- •Принципы налогового планирования
- •Тема 8. Налоговый контроль.
- •8.1. Налоговый контроль: цель, задачи и сфера применения. Причины уклонения от налогов.
- •8.2. Организация налогового контроля.
- •8.3. Налоговый аудит.
- •Тема 9. Налоговое регулирование.
- •9.1. Содержание налогового регулирования. Методы и сферы налогового регулирования, их характеристика.
- •9.2. Перестройка механизма налогового регулирования и существующая система государственной поддержки в современной национальной экономике.
- •Тема 10. Характеристика современного налогообложения в Республике Беларусь и тенденции ее развития.
- •10.2. Налоговая система Республики Беларусь.
- •10.3. Налоговое законодательство Республики Беларусь
- •1.1. Налог на добавленную стоимость;
- •2.3. Подоходный налог с физических лиц.
- •5.1. Налог на недвижимость
- •8.1. Государственная пошлина.
- •Тема 11. Налоги на доходы.
- •11.1. Подоходный налог с физических лиц и новые тенденции обложения населения в развитых странах.
- •11.2. Корпорационный налог.
- •Тема 13. Налогообложение капитала, собственности и имущества.
- •13.1. Общие принципы обложения капитала и собственности.
- •13.2. Налоги на отдельные виды недвижимого имущества.
- •Тема 14. Основные налоги Республики Беларусь.
- •14.1 Налог на добавленную стоимость
- •14.2. Налог на прибыль хозяйствующих субъектов.
- •14.2.1. Налог на доходы и прибыль
- •Доходов от внереализационных операций, уменьшенных на сумму расходов по этим операциям;
- •Ставки налогов
- •14.2.2. Налоговый учет
- •14.2.3. Особенности исчисления налога на доходы и прибыль иностранных организаций
- •14.3. Акцизы. Исторический генезис акцизного налога. Акциз в Республике Беларусь.
- •14.4. Подоходный налог с физических лиц.
- •Особенности исчисления, порядок и сроки уплаты налога индивидуальными предпринимателями
- •14.5 Таможенные пошлины.
- •14.6. Государственная пошлина.
- •14.7.Налог на недвижимость
- •Тема 15. Налоговая нагрузка и ее влияние на развитие социально-экономических процессов в обществе.
- •15.1. Показатели налоговой нагрузки. Кривая Лаффера.
- •5.2. Показатели налоговой нагрузки на микроуровне.
- •Тема 16. Международное двойное налогообложение
- •16.1. Основные понятия и правила международного налогообложения.
- •16.2. Международные налоговые соглашения как основной инструмент регулирования налоговых отношений.
- •16.3. Значение типовой модели Конвенции для международного налогового сообщества.
- •Задания для практических занятий
- •Тема 1. Возникновение и развитие науки о налогах. История налогообложения на Руси и на древних белорусских землях.
- •Тема 2. Налоги в системе финансовых отношений.
- •Тема 3. Основы налогообложения.
- •Тема 4. Налоговая политика.
- •Тема 5. Налоговый механизм его структура и основные элементы.
- •Тема 6. Управление налогообложением.
- •Тема 7. Налоговое планирование и прогнозирование.
- •Тема 8. Налоговый контроль.
- •Тема 9. Налоговое регулирование.
- •Тема 10. Характеристика современного налогообложения в Республике Беларусь и тенденции его развития.
- •Тема 11. Налоги на доходы.
- •Тема 12. Налоги на потребление.
- •Тема 13. Налогообложение капитала, собственности и имущества.
- •Тема 14. Основные налоги Республики Беларусь.
- •Тема 15. Налоговая нагрузка и ее влияние на развитие социально-экономических процессов в обществе.
- •Тема 16. Международное налогообложение.
- •Вопросы к экзамену
- •Элементы налогов и налоговая терминология.
- •Организационная система управления налогами.
- •Налоговое планирование в деятельности субъектов хозяйствования: понятие, необходимость, виды и методы.
Тема 13. Налогообложение капитала, собственности и имущества.
13.1. Общие принципы обложения капитала и собственности.
Налогообложение капитала и собственности осуществляется в развитых странах с помощью следующих групп налогов:
налога на личное состояние,
налогов на наследство и дарения,
налога на прирост капитала,
налогов на конкретные виды имущества (поземельного, со строений).
В мировой практике налогом на личное состояние облагается имущество физических лиц за вычетом обязательств, возникающих в связи с владением этим имуществом. Оценка имущества проводится по рыночной стоимости.
От обложения налогом освобождаются патенты, страховые полисы (страхование жизни) мебель и другая домашняя утварь, произведение искусства, определенные виды частных накоплений, автомобили и другие транспортные средства, а также здания, строения, застроенные и не застроенные земельные участки в тех случаях, когда они подлежат обложению специальным налогом.
Налог на личное состояние по единой ставке взимается в Бельгии (1 %), Дании (2,2 %), Германии (0,5 % - для частных лиц; 0,6 % - для корпораций), а также в Исландии, Люксембурге. Прогрессивное налогообложение действует в Финляндии, Норвегии, Испании и Швейцарии. В отдельных развитых странах указанный вид налогообложения либо отсутствует, либо осуществляется на уровне административно-территориальных единиц. Особенностями этого налога являются достаточно высокая сумма, с которой начинается взимание, а также значительные льготы, предоставляемые при обложении.
Налог на личное состояни5е, как правило, имеет регулирующее значение, так как в подавляющем большинстве стран, где он применяется, поступления по нему не превышают 0,5 % общей суммы налоговых поступлений.
Наряду с обложением личного состояния существует сходная с ним система ежегодного обложения состояния корпораций. Поступления по этому виду обложения в общем объеме налоговых поступлений незначительны: в Норвегии – 0,35 %, в Австрии – 0,65 %, Канаде – 0,85 %, Германии 0,9 %. В остальных развитых странах такое обложение либо незначительно по объему налоговых поступлений, либо отсутствует полностью.
Следующая группа налогов – налоги на наследство и дарения.
Налог с наследства – это налог с имущества (как движимого, так и недвижимого), переходящего к новому собственнику по праву наследования.
Налог с дарений – это налог с имущества (движимого или недвижимого), переходящего от одного собственника к другому в виде дара. В большинстве стран действуют раздельно оба налога, в некоторых принят единый налог с наследства и дарений.
Почти во всех развитых государствах налогообложение наследств и дарений осуществляется на центральном (федеральном) уровне. Лиши в Австралии и Канаде наследства и дарения не облагаются специальным налогом на федеральном уровне, они подходят под обложение налогами на доходы.
Известны два типа обложения налогом на наследство и дарений:
когда облагается стоимость всего наследства или дарения (применяется в США и Великобритании);
когда облагается доля каждого получателя имущества (в остальных развитых странах).
Ставки обложения налогом наследства и дарений во всех странах строятся по сложной прогрессии. Как правило, действует система налоговых классов, в соответствии с которой наследники и получатели дарений разделяются на классы в зависимости от степени родства (I – наследники по первой линии; II – супруги; III – братья, сестры; IV – дальние родственники и т.д.). Налоговые ставки тем выше, чем ниже степень родства. От налогового класса зависит и размер суммы, которой начинается обложение, а также применение ряда разрешенных законом вычетов.
В мировой экономике наблюдается сокращение доли поступлений от налогообложения наследств и дарений в общей сумме налоговых поступлений развитых стран. Как правило, это отклонение составляет менее 1 %, а в 15 странах ОЭСР (Организации экономического сотрудничества и развития) – менее 0,5 %. Такая незначительная доля поступлений по налогообложению наследств и дарений определяется рядом факторов. В большинстве стран существуют системы разрешенных вычетов из суммы наследования, подлежащей налогообложению. В облагаемую сумму не включается возмещение по страхованию жизни. В ряде государств подлежит вычету значительная часть стоимости земельной собственности и жилых домов. Во многих странах переход имущества к государству или благотворительным организациям не подлежит обложению, в других – переход собственности к благотворительным организациям облагается на льготных условиях.
Налогом на прирост капитала облагаются доходы физических или юридических лиц, получаемые от реализации имущества (в Дании, Ирландии, Португалии, Швейцарии и Великобритании). Обложение прироста капитала юридических лиц (как частных предприятий, так и корпораций) специальным налогом осуществляется в Австрии, Бельгии, Германии, Греции, Италии, Нидерландах. В остальных странах ОЭСР обложение прироста капитала регулируется положениями законов о подоходных налогах. Объектом обложения является прирост стоимости имущества, то есть разница между ценой реализации имущества и ценой его приобретения, за вычетом понесенных расходов на его содержание.
Этот вид налогообложении является в большой мере вспомогательным, то есть позволяющим облагать прирост ценности активов, который в других случаях просто не попадает под обложение по закону о подоходном налоге с физических и юридических лиц. Специальный налог на прирост капитала юридических лиц установлен в ряде стран также с целью увеличения обложения доходов от спекулятивных и коммерческих операций с недвижимым имуществом. Великобритания и Ирландия относятся к странам, где применение налога на капитал является традиционным. Но и в этих странах поступления от данного налога являются второстепенными. Налог установлен на прирост капитала, возникающего в результате владения широким спектром активов. В Ирландии указанным налогом облагается прирост капитала, принадлежащего физическим лицам; прирост капитала компанией (акционерных обществ) облагается корпорационным налогом. Акционерные общества попадают под обложение налогом на прирост капитала при реализации объектов недвижимости. Декларация по налогу на прирост капитала заполняется и подается налогоплательщиками самостоятельно, без запроса со стороны налоговых органов.
Субъектами обложения считаются все резиденты государства, которые в течение налогового периода (финансового года) реализовали прирост стоимости активов, определенных в качестве облагаемых. Все виды имущества, независимо от места расположения, рассматриваются как объекты обложения налогом на прирост капитала в качестве активов. Сюда могут входить земли и строения на территории государства, полезные ископаемые, акции, активы, используемые для целей коммерческой деятельности, а также невещественная собственность (нематериальные активы) и иные виды активов, за исключением национальной валюты.
Облагаемый прирост капитала, возникающий в результате распоряжения какими-либо активами, определяется путем вычитания из дохода, полученного от распоряжения стоимостью активов, стоимости их приобретения и расходов, понесенных за период распоряжения.