Учет поступления основных средств

Синтетический учет поступления основных средств осуществляется на следующих счетах:

- 01 «Основные средства» (активный);

- 07 «Оборудование к установке» (активный);

- 08 «Вложения во внеоборотные активы» (активный);

- 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» (активный).

На счете 07 «Оборудование к установке» учитываются основные средства, требующие монтажа. На счете 08 «Вложения во внеоборотные активы» учитываются основные средства, полученные в монтаж и расходы по установке объекта основных средств, а также основные средства, не требующие монтажа. Основные средства, переданные в эксплуатацию, отражаются по дебету счета 01 «Основные средства» и кредиту счета 08 «Вложения во внеоборотные активы».

Налог на добавленную стоимость по счетам поставщика и подрядчика списывается на уменьшение задолженности перед бюджетом (Д-с. 68, К-с. 19).

Учет выбытия основных средств

Для учета выбытия основных средств применяется активно-пассивный счет 91 «Прочие доходы и расходы».

При выбытии основных средств накопленная амортизация по объекту списывается в уменьшение его первоначальной стоимости. При этом дебетуют счет 02 «Амортизация основных средств» и кредитуют счет 01 «Основные средства».

При выбытии основных средств вследствие продажи, по причине ветхости, морального износа, безвозмездной передачи остаточная стоимость объекта списывается со счета 01 «Основные средства» в дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы». Кроме того, по дебету счета 91 отражают все расходы, связанные с выбытием основных средств, а по кредиту – все поступления, связанные с выбытием основных средств (выручка от продажи объектов, стоимость материалов, лома, полученных при ликвидации объектов и др.).

Таким образом, на счете 91 «Прочие доходы и расходы» формируется финансовый результат от выбытия основных средств: убыток (Д-99 «Прибыли и убытки», К-.91) или прибыль (Д-91, К-99).

Анализ технического состояния основных средств.

Для оценки состояния основных средств в целом рассчитываются коэффициенты годности и износа.

Коэффициент годности показывает долю основных средств находящихся в рабочем состоянии.

F_ост – остаточная стоимость основных средств

F_перв – первоначальная стоимость основных средств.

Коэффициент износа отражает степень изношенности основных средств.

F_изн – сумма начисленного износа

Коэффициенты рассчитываются н начало и конец года по основным средствам в целом и по отдельным группам, затем сравниваю их в динамике и между собой.

Налог на имущество

Налогоплательщиками налога признаются:

- российские организации;

- иностранные организации, осуществляющие деятельность в РФ через постоянные представительства и (или) имеющие в собственности недвижимое имущество на территории РФ.

Объектом налогообложения для российских организаций признается движимое и недвижимое имущество, учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств, в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета.

Объектом налогообложения для иностранных организаций, осуществляющих деятельность в РФ через постоянные представительства, признается движимое и недвижимое имущество, относящееся к объектам основных средств. Иностранные организации ведут учет объектов налогообложения в соответствии с установленным в РФ порядком ведения бухгалтерского учета.

Объектом налогообложения для иностранных организаций, не осуществляющих деятельности в РФ через постоянные представительства, признается находящееся на территории РФ недвижимое имущество, принадлежащее указанным иностранным организациям на праве собственности.

Не признаются объектами налогообложения:

1) земельные участки и иные объекты природопользования (водные объекты и другие природные ресурсы);

2) имущество, принадлежащее на праве хозяйственного ведения или оперативного управления федеральным органам исполнительной власти, в которых законодательно предусмотрена военная и (или) приравненная к ней служба, используемое этими органами для нужд обороны, гражданской обороны, обеспечения безопасности и охраны правопорядка в РФ.

Налоговая база определяется как среднегодовая стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения. Для российских организаций при определении налоговой базы имущество, признаваемое объектом налогообложения, учитывается по его остаточной стоимости

Налоговой базой в отношении иностранных организаций, не осуществляющих деятельности в РФ через постоянные представительства, а также в отношении объектов недвижимого имущества иностранных организаций, не относящихся к деятельности данных организаций в РФ через постоянные представительства, признается инвентаризационная стоимость указанных объектов по данным органов технической инвентаризации.

Налоговая база определяется отдельно:

-в отношении имущества, подлежащего налогообложению по местонахождению организации (месту постановки на учет в налоговых органах постоянного представительства иностранной организации);

-в отношении имущества каждого обособленного подразделения организации, имеющего отдельный баланс;

-в отношении каждого объекта недвижимого имущества, находящегося вне местонахождения организации, обособленного подразделения организации, имеющего отдельный баланс, или постоянного представительства иностранной организации;

- в отношении имущества, облагаемого по разным налоговым ставкам.

Налоговая база определяется налогоплательщиками самостоятельно в соответствии с установленным порядком.

Среднегодовая (средняя) стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения, за налоговый (отчетный) период определяется как частное от деления суммы, полученной в результате сложения величин остаточной стоимости имущества на 1-е число каждого месяца налогового (отчетного) периода и 1-е число следующего за налоговым (отчетным) периодом месяца, на количество месяцев в налоговом (отчетном) периоде, увеличенное на единицу.

Налоговым периодом признается календарный год. Отчетными периодами признаются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года. Законодательный (представительный) орган субъекта Российской Федерации при установлении налога вправе не устанавливать отчетные периоды.

Налоговые ставки устанавливаются законами субъектов РФ и не могут превышать 2,2 процента. Допускается установление дифференцированных налоговых ставок в зависимости от категорий налогоплательщиков и (или) имущества, признаваемого объектом налогообложения.

Освобождаются от налогообложения:

1) организации и учреждения уголовно-исполнительной системы - в отношении имущества, используемого для осуществления возложенных на них функций;

2) религиозные организации;

3) общероссийские общественные организации инвалидов;

4) организации, основным видом деятельности которых является производство фармацевтической продукции, предназначенной для борьбы с эпидемиями и эпизоотиями;

5) организации - в отношении объектов, признаваемых памятниками истории и культуры федерального значения;

6) организации - в отношении ядерных установок, используемых для научных целей(Арзамас 16)

7) организации - в отношении ледоколов, судов с ядерными энергетическими установками;

8) организации - в отношении железнодорожных путей общего пользования, федеральных автомобильных дорог общего пользования, магистральных трубопроводов, линий энергопередачи, а также сооружений, являющихся неотъемлемой технологической частью указанных объектов. 9) организации - в отношении космических объектов;

10) имущество коллегий адвокатов, адвокатских бюро и юридических консультаций;

12) имущество государственных научных центров;

Сумма налога исчисляется по итогам налогового периода как произведение соответствующей налоговой ставки и налоговой базы, определенной за налоговый период. Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет по итогам налогового периода, определяется как разница между суммой налога и суммами авансовых платежей по налогу, исчисленных в течение налогового периода.

Н_им^(год)_(бюдж)= Н_им^(год) – (А_им^{I кв}+ А_им^6мес+А_им^9мес)

Сумма авансового платежа по налогу исчисляется по итогам каждого отчетного периода в размере одной четвертой произведения налоговой ставки и средней стоимости имущества, определенной за соответствующий отчетный период.

А _им ^{Iквартал} = ¼ И _ср ^{I кв} *ρ _им ;

А _им ^{6 мес} = ¼ И _ср ^{6 мес} * ρ _им ;

А _им ^{9 мес} = ¼ И _ср ^{9 мес} * ρ _им;

где ρ _им – ставка налога на имушщество.

Сумма авансового платежа по налогу в отношении объектов недвижимого имущества иностранных организаций исчисляется по истечении отчетного периода как одна четвертая инвентаризационной стоимости объекта недвижимого имущества по состоянию на 1 января года, являющегося налоговым периодом, умноженная на соответствующую налоговую ставку.

Законодательный (представительный) орган субъекта Российской Федерации при установлении налога вправе предусмотреть для отдельных категорий налогоплательщиков право не исчислять и не уплачивать авансовые платежи по налогу в течение налогового периода.

Налогоплательщики обязаны по истечении каждого отчетного и налогового периода представлять в налоговые органы по своему местонахождению, по местонахождению каждого своего обособленного подразделения, имеющего отдельный баланс, а также по местонахождению каждого объекта недвижимого имущества (в отношении которого установлен отдельный порядок исчисления и уплаты налога) налоговые расчеты по авансовым платежам по налогу и налоговую декларацию по налогу.

Налогоплательщики представляют налоговые расчеты по авансовым платежам по налогу не позднее 30 дней с даты окончания соответствующего отчетного периода.

Налоговые декларации по итогам налогового периода представляются налогоплательщиками не позднее 30 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Вопрос №5: Амортизация. Понятие и методы начисления амортизации

1. Налоговый Кодекс Российской Федерации. Глава 25 «Налог на прибыль организаций».

2. Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств». ПБУ 6/01. Утверждено приказом Минфина РФ от 30.03.2001 г. № 26 н.

Правила начисления амортизации

Амортизация – это процесс переноса первоначальной стоимости основных средств на стоимость готовой продукции, или издержки обращения постепенно, частями.

Амортизация по основным средствам начисляется стоимостью свыше 20000 рублей и в целях бухгалтерского и налогового учета.

Начисление амортизации не производится во время реконструкции и технического перевооружения основных средств с полной их остановкой. На время реконструкции и технического перевооружения продлевается срок полезного использования основных средств.

По основным средствам, сданным в аренду, амортизационные отчисления производятся арендодателем или арендатором, в соответствии с условиями договора.

Амортизация начисляется в течение срока полезного использования.

Амортизация бывает плановой и фактической.

Исходными данными для определения амортизационных отчислений на планируемый период являются показатели:

1. стоимость основных средств на начало года;

2. годовые планы по выводу в действие основных средств и средств, поступающих от других предприятий;

3. данные о проектируемом выбытии основных средств;

4. срок полезного использования основных средств;

5. рассчитанные нормы амортизационных отчислений.

При этом следует выполнить следующие расчеты:

6. сгруппировать действующие основные средства, предусмотренные в единых нормах амортизационных отчислений, и определить их стоимость;

7. определить среднегодовую стоимость вводимых в действие основных средств;

8. определить среднегодовую стоимость выбывающих основных средств;

9. определить среднегодовую стоимость всех амортизируемых основных средств.

Среднегодовая стоимость вводимых в действие основных средств определяется путем деления их стоимости на 12 и умножения полученного результата на число полных месяцев, в течение которых будут эксплуатироваться основные средства.

Среднегодовая стоимость выбывающих основных средств определяется путем деления их стоимости на 12 и умножения полученного результата на число полных месяцев, остающихся до конца года со времени намечаемого выбытия.

Среднегодовая стоимость той или иной группы основных средств складывается из их стоимости на начало периода и среднегодовой стоимости, вводимых в действие и поступающих в планируемом году основных средств, за вычетом среднегодовой стоимости выбывающих основных средств

Сумма амортизации на планируемый период определяется по формуле:

Где Н_а - норма амортизации, %.

На протяжении года определение размера амортизационных отчислений за данный месяц производится исходя из суммы амортизации, начисленной за предыдущий месяц, скорректированной по установленным нормам, в связи с изменением в составе основных средств за предыдущий месяц.

Начисление амортизации по основным средствам, вновь введенным в эксплуатацию, начинается с первого числа месяца, следующего за месяцем их введения в эксплуатацию, а по выбывшим основным средствам прекращается с первого числа месяца, следующего за месяцем выбытия.

Методы начисления амортизации основных средств

1. линейный - исходя из первоначальной стоимости объекта основных средств и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования;

2. уменьшаемого остатка - исходя из остаточной стоимости объекта основных средств на начало отчетного года и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта и коэффициента ускорения не выше 2 по перечню высокотехнологических отраслей;

3. списания стоимости по сумме чисел лет - срок полезного использования исходя из первоначальной стоимости объекта основных средств и годового соотношения, где в числителе число лет, остающихся до конца срока службы объекта, а в знаменателе – сумма чисел лет срока службы объекта;

4. списания стоимости пропорционально объему продукции - исходя из натурального показателя объема продукции в отчетном периоде, и соотношения первоначальной стоимости основных средств и предполагаемого объема продукции за весь срок полезного использования основных средств;

Что касается налогового учета, то здесь предусмотрено только два способа начисления амортизации: линейный и нелинейный.

При линейном способе норма амортизации по каждому объекту определяется по формуле:

%,

n – срок полезного использования данного объекта имущества, выраженный в месяцах.

Этот способ амортизации обязательно нужно применять к зданиям, сооружениям и передаточным устройствам, которые входят в восьмую, девятую и десятую амортизационные группы и служат более 20-ти лет.

При нелинейном способе норма амортизации рассчитывается по формуле:

%,

n – срок полезного использования основного средства в месяцах.

После того как остаточная стоимость основного средства станет равна 20-ти процентам от его первоначальной стоимости порядок расчета амортизации должен измениться. В следующем месяце эта остаточная стоимость принимается за базовую сумму и от нее амортизация исчисляется уже равными долями как при линейном методе (ст. 259 Налогового кодекса РФ).

Вопрос №6: Показатели эффективности использования основных средств. Методика анализа основных средств

1. Форма статистической отчетности № 11-Ф «Сведения о наличии и движении основных фондов (средств) и других не финансовых активов».

2. Форма № 5 «Приложение к балансу предприятия».

3. Перечень оборудования основных цехов с указанием даты ввод в эксплуатацию.

4. Данные о численности работников, показателях выручки, прибыли, графики работы предприятия

Все показатели использования основных средств могут быть объединены в три группы:

1. показатели экстенсивного использования основных средств, отражающие уровень использования их по времени;

2. показатели интенсивного использования основных средств, отражающие уровень их использования по мощности показатели интегрального использования основных средств, учитывающие совокупное влияние всех факторов – как экстенсивных, так и интенсивных.

К первой группе показателей относятся след. коэффициенты:

Коэффициент экстенсивности использования оборудования определяется отношением фактического количества часов работы оборудования к количеству часов его работы по плану. Он характеризует динамику использования оборудования по времени и количеству.

Коэффициент сменности работы оборудования определяется как отношение общего количества отработанных оборудованием данного вида в течение дня станкосмен к количеству станков, работавших в наибольшую смену.

Основные направления повышения сменности работы оборудования:

1. повышение уровня специализации рабочих мест, что обеспечивает рост серийности производства и загрузку оборудования;

2. повышение ритмичности работы;

3. снижение простоев, связанных с недостатками в организации обслуживания рабочих мест, обеспечение станочников заготовками, инструментом;

4. механизация и автоматизация труда основных и особенно вспомогательных рабочих.

Коэффициент загрузки оборудования также характеризует использование оборудования во времени. Устанавливается он для всего парка машин, находящихся в основном производстве. Рассчитывается как отношение трудоемкости изготовления всех изделий на данном виде оборудования к фонду времени его работы. Учитывает данные о трудоемкости изделий в отличие от к-та сменности.

Коэффициент использования сменного режима времени работы оборудования определяется делением коэффициента сменности работы оборудования на установленную на данном предприятии продолжительность смены.

Полученные результаты должны быть дополнены расчетами второй группы показателей интенсивного использования основных средств, важнейшим из них является коэффициент интенсивного использования оборудования, который определяется отношением фактической производительности основного технологического оборудования к его нормативной производительности, то есть прогрессивной технически обоснованной производительности.

К третьей группе показателей использования основных средств относятся коэффициент интегрального использования оборудования, коэффициент использования производственной мощности, показатели фондоотдачи, фондоемкости продукции, рентабельности производства и фондовооруженности.

Коэффициент интегрального использования оборудования определяется как произведение коэффициентов интенсивного и экстенсивного использования оборудования и комплексно характеризует эксплуатацию его по времени и производительности (мощности).

Для оценки использования оборудования по времени определяют величину календарного, режимного, располагаемого и эффективного фонда времени.

Календарный фонд времени

ФВ_к = Д_к * 24 * r_у, ст-ч

Д_к – число календарных дней.

Использование календарного фонда времени может составлять 50-60 %

Режимный фонд времени

ФВ_реж = Д_р * S * t * r_у, ст-ч

Д_р – число рабочих дней.

S – число смен.

t – продолжительность смены.

Использование режимного фонда времени может составлять 70-80 %.

Располагаемый фонд времени.

ФВ_расп = ФВ_реж – Т_ппр, ст-ч

Т_ппр – время планово предупредительных ремонтов.

Располагаемый фонд времени должен использоваться на 100 %.

Эффективный фонд времени.

ФВ_эф = ФВ_расп – Т_п, ст-ч

Т_п – время потерь от аварийных потерь (аварийных ремонтов, простоев, и т.д.)

Эффективный фонд времени поочередно делится на календарный, режимный и располагаемый, и выражается в %.

Фондоотдача – это обобщающий показатель эффективности основных средств, показывает выпуск продукции, приходящейся на 1 руб. среднегодовой стоимости основных средств. Для расчета величины фондоотдачи Ф_отд. используется формула:

N – объем товарной, валовой или реализованной продукции, руб.;

F_ср. – среднегодовая стоимость основных средств предприятия, руб.

К факторам, повышающим фондоотдачу, относятся:

1. повышение производительности оборудования в результате технического перевооружения и реконструкции действующих и строительства новых предприятий;

2. повышение коэффициента сменности работы оборудования;

3. улучшение использования времени и мощности;

4. ускорение освоения вновь вводимых мощностей;

5. замена ручного труда машинным.

Фондоёмкость продукции – величина, обратная фондоотдачи. Она показывает долю стоимости основных средств, приходящуюся на каждый рубль выпускаемой продукции. Если фондоотдача должна иметь тенденцию к увеличению, то фондоемкость к снижению.

Фондовооруженности труда, которая определяется как отношение стоимости основных средств к числу рабочих предприятия и отражает среднюю стоимость основных средств на 1-го работника. Эта величина должна непрерывно увеличиваться.

Показателем, характеризующим уровень использования основных средств, является их рентабельность (r_с)

Рентабельность производства рассчитывается по формуле:

Вопрос №7: Оборотные средства предприятия: состав и источники формирования, методы оценки и учет. Показатели и анализ эффективности использования оборотных средств

1. Положение по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов». ПБУ 5/01. Утверждено приказом Минфина России. От 09.06.01. г. № 44.