1. Расходы от основного вида деятельности - расходы, связанные с производством и реализацией продукции (работ, услуг) в соответствии с учредительными документами (по основному виду деятельности);

2. Прочие расходы:

• Остаточная стоимость проданных активов;

• Оплата налогов за счет финансовых результатов;

• штрафы, пени, неустойки;

• возмещение убытков;

• убытки прошлых лет, признанные в отчетном году;

• сумма дебиторской задолженности, списанная по истечении ряда лет;

• курсовые разницы;

• сумма уценки активов;

• затраты на благотворительную деятельность;

• затраты на спортивные и культурно-просветительные мероприятия, отдых, развлечения;

• расчетно-кассовое обслуживание;

• покупку или продажу иностранной валюты;

• расходы за предоставление за плату во временное пользование активов организации, прав, возникающих из патентов на изобретения и др. интеллектуальную собственность.

3. Чрезвычайные расходы это стоимость утраченных товарно-материальных ценностей в результате чрезвычайных обстоятельств (пожаров, аварий и др.) и не подлежащих восстановлению (ДТ99).

Не включаются в расходы организации:

• затраты, связанные с осуществлением капитальных и финансовых вложений;

• непроизводственные затраты на приобретение или создание внеоборотных активов, по вкладам в уставный капитал других организаций, перечисление средств, связанных с благотворительностью, предварительная оплата товарно-материальных ценностей, в погашения кредита и займа и др.

7.2 Принципы учета затрат

• Принцип неизменности методологии учета затрат на производство и калькулирование продукции в течение года;

• Полнота отражений в учете всех хозяйственных операций;

• Правильное и своевременное отнесение доходов и расходов к отчетным периодам;

• Разграничение в учете текущих затрат на производство продукции и капитальных вложений;

• Регламентация состава себестоимости, например, начисление амортизации в соответствии с нормами амортизационных отчислений.

Расходы организации считаются признанными, если они были осуществлены в соответствии с договором, требованиями нормативных и законодательных актов, и, кроме этого, сумма расходов должна быть определяемой

Классификация затрат на производство и реализацию продукции (работ, услуг).

7.2 Классификация затрат на производство и реализацию продукции (работ, услуг).

Различают две классификационные группировки затрат, связанных с производством и реализацией продукции

Классификация расходов по элементам затрат (смета расходов) является основой финансовой отчетности. Каждый элемент сметы затрат определяет характер затрат, то есть что затрачено, в каких соотношениях. Данная классификация ориентирована на получение информации о затратах, выявления финансовых результатов на счетах прибылей и убытков.

Классификация по статьям калькуляции - характеризует место возникновения затрат (где возникли затраты), то есть появляется возможность раскрыть формирование себестоимости в разрезе центров затрат (по видам выпускаемой продукции) и центров ответственности (в разрезе структурных подразделений). В результате, появляется возможность управления затратами по производству различных видов продукции и выявления резервов.

Перечень расходов, включаемых в себестоимость продукции, определен гл.25 налогового кодекса «Налог на прибыль». Особенность учета затрат в том, что затраты на производство продукции включаются в себестоимость того периода, к которому они относятся независимо от времени оплаты.

Дт 20

ГП

(43)

НЗП

(20)

Дт43 Кт20

Дт45 Кт43

Дт90 Кт45

4. Возвратные отходы

Дт 20 Кт 10

5. Зарплата основных производственных работников

Дт 20 Кт 70

6. Единый социальный налог

Дт 20 Кт 69.1, 69.2, 69.3, 69.11

7. Расходы на содержание и эксплуатацию оборудования

Дт 25.1 Кт 10, 70, 69, 02

8. Расходы на освоение новых

изделий Дт 25 Кт 97

9. Цеховые расходы

Дт 25.2 Кт 10, 70, 69, 02

Итого: цеховая себестоимость

10. Общехозяйственные расходы

Дт 26 Кт 10, 70, 69, 71,76

11. Потери от брака

Дт 26 Кт 28 (если не по вине

рабочего); Дт 28 Кт 20

Итого: производственная

себестоимость

12. Внереализационные расходы

Дт 44 Кт 10, 70, 69, 71,76, 02

Итого: полная себестоимость

На счете 20 (основное производство, незавершенное производство, себестоимость)) формируются затраты, связанные с производством и реализацией продукции

Счет 20 используется, если оказывается услуга или выполняется работа

Материальные затраты (10) - включают в себя основные и вспомогательные материалы, топливо, энергию, запасные части, полуфабрикаты, услуги сторонних организаций.

Оплата труда (70) - включает в себя начисленную сумму оплаты за выполненную работу, исчисленную по сдельным расценкам и тарифным ставкам, доплата компенсационного и стимулирующего характера

Единый социальный налог (69) (квазиналог, внебюджетный налог) - направлен на фондов, используемых для решения социальных задач.

Износ основных производственных фондов (02) - для аккумулирования суммы на полное восстановление основных производственных фондов. В случае аренды основных средств отражается износ арендованных средств

Прочие расходы - налоги, входящие в структуру себестоимости, командировочные расходы, представительские расходы, затраты на рекламу, оплата услуг за охрану и пр.

Возвратные отходы - стоимость возвратных отходов, снижающих затраты на материалы.

Расходы на содержание и эксплуатацию оборудования(25.1) - включают в себя зарплату вспомогательных рабочих с начислениями, затраты на вспомогательные материалы, износ оборудования

Расходы на освоение новых изделий - относятся к категории расходов будущих периодов(97)

Цеховые расходы (25.2) - включают в себя затраты, связанные с содержанием аппарата управления (их зарплата с начислениями, ЕСН, топливо, энергия на освещение, отопление, амортизация здания цеха, …)

Общехозяйственные расходы (26)- включают в себя (см. прочие расходы) + зарплата с начислениями администрации, износ здания завода управления

Потери от брака (28) - на этом счете отражаются расходы, связанные с производством бракованных изделий. Анализируются и выявляются затраты, связанные с ошибками в технологическом процессе

Брак

Производственный

Непроизводственный

По вине предприятия

Не по вине предприятия

По вине рабочего

Не по вине рабочего

Внереализационные расходы (44) - расходы, связанные с реализацией продукции. Включают в себя расходы службы маркетинга

Прочие виды классификации затрат

1. по экономической роли в процессе производства (участию в технологическом процессе) затраты делятся:

• основные, связанные с технологическим процессом;

• накладные (7, 9, 10 ,12 пункты в калькуляции себестоимости).

2. по составу

• одноэлементные (1-6);

• комплексные;

1. по способу включения в себестоимость

• прямые (1-6);

• косвенные (7, 9, 10, 12).

3. по отношению к объему производства

• переменные - изменяются пропорционально изменению объема производства;

• постоянные (условно-постоянные).

5. по периодичности возникновения

• текущие (расход материала, зарплата);

• единовременные (счет 97).

1. по участию в процессе производства

• производственные;

• непроизводственные.

6. по эффективности

• производительные - планируемые расходы;

• непроизводительные.

Счета, используемые для учета затрат: 20,21,23,25,26,28,29,96,97,44.

По экономическому содержанию указанные счета однородны, так как предназначены для учета производственных затрат, но по целевому назначению различны и образуют три группы:

- калькуляционные (20,23,28,21,44);

- собирательно-распределительные (25,26,29);

- бюджетно-распределительные (96,97).

Счет 23 предназначен для обобщения затрат вспомогательного производства (энергетическое хозяйство, транспортное хозяйство). Задача - обеспечить нормальное функционирование производственного процесса.

Для вспомогательного производства осуществляется аналогичное отражение затрат

Дт 23 Кт 10, 70, 69, 76, 02

В конце отчетного периода затраты вспомогательного производства списываются на себестоимость Дт 20 Кт23, либо на затраты обслуживающего производства Дт29 Кт23, либо Дт90 Кт23 при выполнении работ, услуг сторонним организациям..

Счет 29 - отражаются затраты, состоящих на балансе предприятия, обслуживающих производств и хозяйств, деятельность которых не связана с производством товаров (ЖКХ, бытовое обслуживание, пошивочные мастерские и др.).

Счет 96 «Резервы предстоящих расходов» предназначен для обобщения информации о состоянии и движении сумм, зарезервированных в целях равномерного включения расходов в затраты на производство продукции, оплату отпусков, на ремонтные работы, гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание. В течение года формирование фонда отражается записью

Дт 20, 25, 26 Кт 96, а использование:

Дт 96 Кт 70 - на начисление оплаты труда,

Дт 96 Кт 23 - на выполнение ремонтных работ

Пример. Организация оплатила в мае подписку на техническую литературу на сумму 6000. Сделать необходимые записи по списанию затраченной суммы на себестоимость.

Оплата расходов будущих периодов Дт 97 Кт 51 6000 руб.

Ежемесячно списываемые затраты Дт 20 Кт 97 1000 руб. (6000 : 6=1000 руб.)

Типовые проводки по учету затрат

Начисление заработной платы Дт 20, 21, 23, 25, 26, 29, 44, 08 Кт 70

Использование производственных запасов Дт 20,21,23,25,26,29,44, 08 Кт 10

Начисление единого социального налога Дт 20,21,23,25,26,29,44,08 Кт69.1, 69.2, 69.3, 69.11

Начисление износа основных производственных фондов

Дт 20, 21, 23, 25, 26, 29, 44, 08 Кт 02

Списание прочих расходов Дт 20, 21, 23, 25, 26, 29, 44, 08 Кт 71, 76, 60