16 Налогообложение в бухгалтерском учете

Налоги - один из рычагов регулирования отношений между государством и организацией. В результате этих отношений формируются бюджетные и внебюджетные фонды. Налоговая система призвана обеспечить государство финансовыми ресурсами для решения государственных и социальных задач.

Бюджетные фонды формируются за счет налогов, сборов, пошлин и иных платежей.

Налог - обязательное, безвозмездное изъятие части дохода организации в бюджет государства.

Сбор - плата, взимаемая государством за право участия или пользования чем-либо (таможенный сбор за возможность провоза товара через границу).

Пошлина -плата, взимаемая с граждан и организаций за совершение каких-либо действий, оказание услуг (госпошлина за прописку, таможенные пошлины).

Иные платежи это платежи за пользование природными ресурсами и используемыми для компенсации и восстановления нарушенного природного состояния и иные платежи в виде поступивших штрафов, пени

Внебюджетные фонды формируются за счет единого социального налога и разовых платежей (штрафов, пени).

Классификация налогов

1. по виду

1. прямые - непосредственно с дохода

2. косвенные (адвалорные)- выступают как надбавка к цене товара (НДС, акциз)

1. по субъекту налогоплательщику

1. с физических лиц

2. с юридических лиц

3. смешанный

3. по уровню власти, которая устанавливает и конкретизирует налог

1. федеральные - единая ставка на всей территории России

2. региональные

3. местные

4. по уровню бюджетов, в которые зачисляются налоги

1. закрепленные (в конкретный бюджет)

2. регулирующие (разноуровневые)

5. по целевой направленности

1. абстрактные (НДС)

2. целевые (специальные)

6. по способу взимания

1. кадастровый, на основе (земельный)

2. налог у источников (подоходный)

3. по декларации - после получения дохода

7. по месту налогов в структуре цены товара

1. налоги, входящие в себестоимость

• единый социальный налог

  • пенсионный фонд

  • фонд медицинского страхования

  • фонд социального страхования

  • НС и ПТ - в прочие расходы

Дт 20, 21, 23, 25, 26, 44 Кт 69.1, 69.2, 69.3, 69.11

• налоги, образующие дорожный фонд

  • на владельцев транспортных средств (кадастровый) - в зависимости от мощности транспортного средства

Дт 20 Кт 68

• на пользование землей, водой - в зависимости от местоположения

Дт 20 Кт 68

2. налоги, снижающие размер налогооблагаемой прибыли

• на имущество

Дт 91.2 Кт 68

3. налоги, формирующие чистую прибыль

   • налог на прибыль

Дт 99 Кт 68

3. косвенные налоги, возмещаемые за счет покупателей

• НДС

Дт 90.3 Кт 68

• акцизный налог

Дт 90.4 Кт 68

Подоходный налог входит в начисленную сумму оплаты труда (Дт 70 Кт 68).

17 Бухгалтерская отчетность

В соответствии с нормативными документами (ФЗ “о бухгалтерском учете”, ГК, ПБУ) любая организация ведет бухгалтерскую и статистическую отчетность и представляет ее в государственные органы для расчета налогов и обработки информации. Одними из основных требований к отчетности в условиях рынка является ее доступность и открытость для заинтересованных лиц. Отчетность организации не является коммерческой тайной.

Составление отчетности является завершающим этапом учетного процесса. В отчетности нарастающим итогом с начала года отражаются имущественные и финансовые результаты финансово-хозяйственной деятельности за отчетный период и аналогичный период прошлого года. Бухгалтерская отчетность это есть своего рода модель коммерческой организации. Бухгалтерская отчетность должна включать показатели деятельности своих филиалов, представительств и иных подразделений. Отчетным периодом является календарный год

Если организация создана до 1 октября, то отчетный период начинается с даты создания до конца года.

Если организация создана после 1 октября, то отчетный период начинается с 20 октября до конца следующего года

Требования к отчетности

1. достоверность и полнота информации;

2. требование нейтральности (исключение удовлетворения интересов отдельных сторон и ущемление других групп);

3. требование целостности (включение всех хозяйственных операций);

4. требование последовательности (формирование отчетности из года в год);

5. требование сопоставимости отчетности;

6. требование соблюдения отчетного периода (отчетный год соответствует календарному году);

7. требование правильного оформления (на русском языке, в рублях, подпись руководителя организации и бухгалтера).

Анализ бухгалтерской отчетности выражается в исследовании абсолютных показателей (в их динамике), представляемых в отчетности. При этом сравниваются фактические показатели отчетности с плановыми, а также с данными за предшествующий период и объясняются причины их несоответствия.

Анализ бухгалтерской отчетности включает следующие этапы:

1. горизонтальный - сравнение показателей за отчетный период с аналогичными показателями за предыдущий период или на 01.01 текущего года (простое сравнение);

2. вертикальный - для выявления удельного веса отдельных статей отчетности в итоговом показателе и для последующего их сравнения с предыдущим периодом

3. трендовый - основан на расчете относительных показателей за ряд периодов от уровня базового периода. Полезно обратить внимание на соотношение темпов роста прибыли (Тпр), реализации(Тр), активов (Та), причем желательно, чтобы соблюдалось условие Тпр>Тр>Та>100%. Если это условие не выполняется, то в перспективе организация может испытать финансовые затруднения. Временные несоответствия темпов роста могут быть обусловлены освоением новых производств, реконструкцией и др., которые явились причиной роста стоимости активов.

Параллельно с проводимыми видами анализа представляются комментарии по изменениям

4. Детальный анализ аналитических показателей деятельности организации. Здесь выполняются расчет и контроль динамики ряда аналитических коэффициентов. Одна из возможных схем отбора таких показателей представлена на рис……..

Начало отчетного Конец отчетного

периода периода

ЭПн=ФПн+ИПн…… …+ФР……… = Пк=ФПк+ИПк ,

где ЭП-экономический потенциал коммерческой организации (ф.№1);

ИП-имущественный потенциал коммерческой организации (ф.№2);

ФП-финансовое состояние коммерческой организации (ф. №1);

ФР-финансовые результаты за отчетный период (ф.№2).

Имущественное положение характеризуется величиной, составом и состоянием долгосрочных активов, которыми владеет коммерческая организация. Достаточно подробная характеристика имущественного положенияв динамике отражена в активе баланса.

Финансовое положение определяется достигнутыми за отчетный период финансовыми показателями, приведенными в форме №2 и отдельными статьями баланса Обе стороны экономического потенциала взаимосвязаны – нерациональная структура имущества, его некачественный состав могут привести к ухудшению финансового состояния.

Оценка экономического потенциала субъекта характеризуется:

1 оценкой имущественного положения, а именно:

• величина основных средств и их доля в общей сумме активов

• коэффициент износа основных средств

• общая сумма хозяйственных средств, находящихся в распоряжении организации

2. оценкой финансового положения

• величина собственных средств и их доля и их доля в общей сумме источников

• коэффициент текущей ликвидности

• доля оборотных средств в общей их сумме

• доля долгосрочных заемных средств в общей сумме источников

• коэффициент покрытия запасов

3. наличием «больных статей в отчетности:

• убытки

• ссуды и займы, не погашенные в срок,

• просроченная дебиторская и кредиторская задолженность

• векселя выданные (полученные) просроченные

Оценка результативности финансово-хозяйственной деятельности:

1 оценка прибыльности

• прибыль

• рентабельность инвестиций

• рентабельность продаж

2. оценка динамичности

• сравнительные темпы роста выручки, прибыли, инвестированного капитала

• оборачиваемость активов

• продолжительность операционного и финансового циклов

• коэффициент погашения дебиторской задолженности

3. оценка эффективности использования экономического потенциала

• доходность авансированного капитала

• доходность собственного капитала.

Состав бухгалтерской отчетности

1. бухгалтерский баланс (форма 1), наиболее информативная форма для анализа и оценки финансового состояния.

2. отчет о прибылях и убытках , где отражаются доходы и расходы от обычных видов деятельности, операционные доходы и расходы, внереализационные доходы и расходы, чрезвычайные доходы и расходы (форма 2).

3. отчет об изменениях капитала (ф.№3) - наличие и движение капитала (как собственного, так и привлеченного)

4. отчет о движении денежных средств (ф.№4).

5. приложение к бухгалтерскому балансу (ф.№5)

1. движение заемных средств, дебиторской и кредиторской задолженности,

2. амортизируемое имущество

3. движение средств финансирования долгосрочных инвестиций и финансовых вложений

   6. отчет о целевом использовании полученных средств (по целевому финансированию)(ф.№6)

   7. пояснительная записка, содержащая информацию об организации, ее финансовом положении и сопоставимости данных за отчетный период. В ней отражается изменение учетной политики организации, оценка деловой активности (широта рынка сбыта, репутация организации).

   8. аудиторское заключение, подтверждающее достоверность бухгалтерской отчетности.

83