4.Порядок оценки существенности в аудите. Оценка существенности в аудите.

В соответствии со стандартом, существенной считается информация об активах организации, капитал, доходы и расходы, если ее пропуск или искажение может повлиять на экономические решения пользователя, принятые на основе бухгалтерской отчетности. Оценивая существенность выявленных ошибок и искажений надо учитывать две стороны качественную и количественную.

С качественной точки зрения, аудитор должен использовать свое профессиональное суждение, чтобы определить носят или не носят существенный характер выявленные им ошибки или искажения в отчетности или в порядке учета.

С количественной точки зрения, существенность выражается специальным показателем, который называется уровень существенности. Под ним понимается такое предельное значение ошибок, выявленных в процессе аудита бухгалтерской отчетности, начиная с которого квалифицированный пользователь не в состоянии будет сделать правильные выводы по этой отчетности и, следовательно, принять по ней правильные экономические решения. Т.е. это предельно допустимая ошибка в отчетности, начиная с которой отчетность признается недостоверной.

В аудиторских стандартах отсутствует значение уровня существенности. Каждая аудиторская фирма рассчитывает этот показатель и объявляет его клиенту по каждой аудиторской проверке. Таким образом, информация об уровне существенности носит открытый характер.

Методика определения уровня существенности следующая:

Выбираются базовые показатели, т.е. наиболее важные для данного предприятия, характеризующие достоверность его отчетности. Набор этих базовых показателей может быть различным, в зависимости от отраслевых особенностей и видов деятельности предприятия. Как правило, в качестве таковых используют показатели, представленные в форме №2 «Отчет о прибылях и убытках», в т.ч. выручка, затраты, прибыль и др.

Устанавливается допустимая доля отклонений от базовых показателей. Доля отклонений, как правило, может колебаться по разным показателям от 1 до 10 %. Набор базовых показателей и долю отклонений по ним аудиторская фирма устанавливает самостоятельно экспертным путем, т.е. на основе имеющегося у него опыта, интуиции наиболее квалифицированных аудиторов.

Система базовых показателей и допустимые отклонения по ним оформляются в виде внутрифирменного стандарта аудиторской организации, который утверждается руководителем аудиторской фирмы и используется, как правило, достаточно длительное время, т.е. это своего рода аудиторская проверка.

Допускается рассчитывать единый показатель уровня существенности или набор значений уровня существенности для оценки базовых показателей.

Уровень существенности выражается в той валюте, в которой составлена бухгалтерская отчетность.

Значения уровня существенности для конкретной аудиторской проверки должно быть определено на завершающем этапе планирования аудита, т.е. до начала проверки.

Полученные значения уровня существенности в обязательном порядке должны быть зафиксированы в плане аудита. Если в процессе проверки выявятся какие-либо новые обстоятельства, то аудиторы могут скорректировать ранее рассчитанный уровень существенности. Однако эта корректировка обязательно должна быть отражена в рабочих документах аудитора и утверждена у руководителя аудиторской проверки.

Влияние оценки существенности, выявленных искажений и ошибок на выводы аудитора о достоверности бухгалтерской отчетности.

Аудитор в праве сделать вывод о том, что отчетность проверяемого предприятия является недостоверной во всех существенных отношениях в том случае, если одновременно выполняются два следующих условия:

а) выявленные в процессе аудита искажения и ошибки, а также предполагаемые ошибки, значительно меньше предполагаемого уровня существенности;

б) качественные расхождения выявленных отклонений по профессиональному суждению аудитора являются несущественными.

Аудитор признает отчетность недостоверной, когда выявленные ошибки и искажения значительно превысили уровень существенности или равные ему. Качественные расхождения по выявленным ошибкам признаны им несущественными.

Если выполняется одно из условий (качественное или количественное), то аудитор, используя свое профессиональное суждение, обязан взять на себя ответственность и принять решение: сделать вывод о существенности или несущественности ошибки. В этом случае аудитор может потребовать проведения дополнительных аудиторских процедур или внести исправления в отчетность и после этого, с учетом дополнительных факторов, вынести решение о достоверности или недостоверности отчетности. При этом в аудиторском заключении будут указаны основные ошибки. Такое аудиторское заключение, которое содержит в себе оговорки о выявленных ошибках, называют модифицированным.