23. Проверка исчисления и уплаты налога на имущество организаций

Законодательные и нормативные акты:

1. Глава 30 «Налог на имущество организаций» части второй нк рф.

2. Закон г. Москвы от 05.11.2003 г. № 64 «О налоге на имущество организаций».

3. Приказ Минфина России от 20 февраля 2008 г. № 27н «Об утверждении форм налоговой декларации и налогового расчета по авансовому платежу по налогу на имущество организаций и порядков их заполнения».

Задачи проверки исчисления и уплаты налога на имущество организаций:

- полнота и правильность включения имущества организации в объект обложения налогом на имущество;

- обоснованность отнесения проверяемого экономического субъекта к организациям, имущество которых не облагается налогом;

- обоснованность уменьшения налоговой базы на балансовую стоимость не облагаемого налогом имущества;

- точность расчета среднегодовой стоимости имущества;

- правильность исчисления налога и авансовых платежей по налогу и своевременность их уплаты;

- правильность составления расчетов по налогу и своевременность представления их в налоговые органы;

- наличие инвентаризации (сверки) расчетов с налоговым органом по налогу на имущество;

- соответствие отраженной в бухгалтерской отчетности задолженности по налогу на имущество данным учетных регистров и инвентаризации (сверки).

Источники информации:

Расчеты по налогу на имущество организаций;

Карточки и анализ счета 68 субсчет «Расчеты по налогу на имущество» (при автоматизированном учете).

Характерные ошибки и нарушения при исчислении налога на имущество:

- нарушение порядка уплаты авансовых платежей по налогу на имущество;

- неполное включение имущества в объект налогообложения;

- неправомерное применение льгот, например, при отсутствии Перечней имущества, утвержденных Правительством РФ;

- арифметические ошибки в расчете среднегодовой стоимости имущества и налога на имущество; и др.

24. Аудит расчетов по ндс

Цель аудита расчетов с бюджетом по НДС достигается путем решения в ходе аудита следующих задач:

1) проверка соблюдения действующего законодательства в части расчетов с бюджетом по НДС;

2) проверка правильности оформления первичных документов, на основании которых начисляется налог, определение необлагаемых налогами сумм, налоговых вычетов и льгот по налогу;

3) проверка правильности расчета сумм, подлежащих уплате в бюджет или возмещению из бюджета;

4) проверка правильности отражения задолженности перед бюджетом по НДС в учете и отчетности.

На этапе планирования разрабатывается общий план проверки, предусматривающий оценку эффективности системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля на основе разработанных тестов их оценки. Это позволяет определить уровень риска и принять решение о количестве необходимых аудиторских доказательств и построении выборки. При планировании необходимо принять решение об уровне существенности искажений, определить критерий отбора первичных документов в выборочную совокупность.

В следующий этап обязательно включается:

1. Полнота и своевременность отражения в бухгалтерском учете операций, являющихся объектом обложения и не облагаемых НДС;

В соответствии с НК РФ объектами налогообложения являются

- реализация товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации;

- передача права собственности на товары, результатов выполненных работ, оказание услуг на безвозмездной основе, например, безвозмездная передача имущества;

- выполнение СМР для собственного потребления;

- ввоз товаров на таможенную территорию РФ, т.е. ввоз импортных товаров.

Вместе с тем в ст.146 НК РФ приведен перечень объектов, которые НДС не облагаются. К ним относятся:

1) передача на безвозмездной основе жилых домов, детских садов, клубов, санаториев и других объектов социаль­но-культурного и жилищно-коммунального назначения;

2) операции по реализации земельных участков (долей в них).

2. Правильность определения налоговой базы по НДС.

3. Качество и своевременность оформления первичных учетных документов по операциям, признаваемым объектом налогообложения.

В соответствии с п. 1 ст. 169 НК РФ счет-фактура является доку­ментом, служащим основанием для принятия предъявленных сумм НДС к вычету или возмещению из бюджета. Причем требования к этому документу установлены в НК РФ, и их несоблюдение по­влечет отказ в вычете или возмещении НДС.

4. Правильность применения ставок НДС.

Согласно ст. 164 НК РФ выделяется два вида налоговых ставок. К первому виду относятся налоговые ставки 0 %, 10 %,18 %; ко второму виду (расчетные налоговые ставки) — 10/110 и 18/118.

1) Налоговая ставка 18 % является самой распространенной.

2) Ставка в размере 10 % устанавливается для налогообло­жения жизненно и социально важных товаров, в том числе продо­вольственных товаров и товаров для детей, периодических печатных изданий и медицинских товаров, полный перечень кото­рых содержится в п. 2 ст. 164 НК РФ.

3) Ставка 0% устанавливается для налогообложения, например, услуги по перевозке пассажи­ров и багажа при условии, что пункт отправления или пункт назначения пассажиров и бага­жа расположены за пределами территории РФ.

4) Расчетные налоговые ставки 10/110 и 18/118 используются вместо основных налоговых ставок соответственно 10 и 18 % в слу­чаях, когда известна цена товара, уже включающая в себя НДС, и требуется определить сумму налога

5. Обоснованность применения налоговых вычетов, включая наличие и качество документов, подтверждающих право на налоговые вычеты.

• приобретенные ценности оприходованы предприятием

• ценности (работы, услуги) приобретены для осуществления про­изводственной деятельности и иных операций, облагаемых НДС, а также для перепродажи;

• стоимость ценностей (работы, услуг) оплачена поставщикам;

• в расчетных и первичных документах на приобретение ценно­стей (работ, услуг) сумма НДС выделена отдельной строкой;

• имеется счет-фактура, оформленный в установленном порядке.

6. Соблюдение требований об организации раздельного учета операций, подлежащих и освобожденных от налогообложения.

7. Соответствие данных аналитического и синтетического учета расчетов с бюджетом по НДС.

8. Правильность заполнения налоговой декларации.

Порядок и сроки уплаты налога в бюджет

Общий срок уплаты налога в бюджет установлен не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом (см. п. 1 ст. 174 НК РФ). Уплата налога производится по месту нахожде­ния организации. Налоговая декларация подается в тот же срок, который установлен для уплаты налога, то есть не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.

На завершающем этапе аудита следует проверить выполнение общего плана и программы аудита, оформление рабочих документов.