Законное уменьшение налогов или налоговая оптимизация

В эту категорию входят способы, при которых определен­ный экономический эффект в виде уменьшения налоговых пла­тежей достигается путем квалифицированной организации Дел по исчислению и уплате налогов, Что исключает или снижает случаи необоснованной переплаты налогов. По сути, это не уклонение от уплаты налогов, так как от уплаты, как таковой, налогоплательщик не уклоняется, а оптимизация налогов-

Действия по легальному уменьшению налоговых плате­жей называют минимизацией налогов. Налоговая оптимизация, минимизация налогов (легаль­ное уменьшение налогов) - это уменьшение размера налого­вых обязательств посредством целенаправленных правомерных действий налогоплательщика, включающих в себя полное исполь­зование всех предоставленных законодательством льгот, налоговых освобождений и других законных приемов и способов.

Иначе говоря, это организация деятельности предприя­тия, при которой налоговые платежи сводятся к минимуму на законных основаниях без нарушения норм налогового и уголов­ного законодательства. Данные способы с юридической точки зрения, в отличие от первой категории, не предполагают на­рушения законных интересов бюджета.

В данном случае налогопла­тельщик использует разрешенные или не запрещенные законо­дательством способы уменьшения налоговых платежей, то есть не нарушает законодательство. В связи с этим такие действия плательщика не составляют состав налогового преступления или правонарушения, и, следовательно, не влекут неблагоприятных последствий,, для налогоплательщика, таких как доначисление налогов, а также, взыскания пени и налоговых санкций.

В зависимости от периода времени, в котором осуществ­ляется легальное уменьшение налогов, можно классифициро­вать налоговую оптимизацию на перспективную и текущую.

Перспективная (долгосрочная) налоговая оптимизация предполагает применение таких приемов и способов, которые уменьшают налоговое бремя налогоплательщика в процессе всей его деятельности. Перспективная налоговая оптимизация осу­ществляется в течение нескольких налоговых периодов и дос­тигается, как правило, посредством правильной постановки на предприятии бухгалтерского и налогового учета, грамотного применения налоговых льгот и осовобождений и др.

В то же время, текущая налоговая оптимизация пред­полагает применение некоторой совокупности методов, позво­ляющих снижать налоговое бремя дли налогоплательщика в каждом конкретном случае в отдельно взятом налоговом пери­оде, например, при осуществлении той или иной операции путем выбора оптимальной формы сделки. Комплексное и целенаправленное' принятие налогоплатель­щиком мер, направленнвпс на полное использование совокуп­ности всех методов налоговой оптимизации (перспективная и текущая), составляет так называемое налоговое' планирование. (Подробнее, смотри последующие главы настоящего издания).

Сущность налогового планирования.

Поскольку налог - это безвозмездное изъятие государством определенной части имущества налогоплательщика, естественно, что налогоплательщик вправе избрать способ уплаты налогов, позволяющий уменьшить ’’ущерб", причиненный ему взиманием налогов, воспользовавшись для этих целей всеми допустимыми законом способами. Налоговое планирование - это целенаправленные действия налогоплательщика, направленные на уменьшение его налоговых обязательств, производимых им в виде налогов, сборов, пошлин и других обязательных платежей.

Многие страны (США, Великобритания, Франция и т. д.) предоставляют своим компаниям отсрочку от налогообложения доходов, полученных за рубежом до тех пор, пока они не будут реально репатриированы в страну. Такая отсрочка может фактически иметь бессрочный характер, а при современном уровне процентных ставок отсрочка в уплате налогов на 7 - 8 лет равносильна полному освобождению от налога. Компании с международным масштабом деятельности могут даже пользоваться весьма существенными льготами, предусмотренными международными налоговыми соглашениями.

Налоговое планирование – законный способ обхода налогов с использованием предоставляемых законом льгот и приемов сокращения налоговых обязательств. Необходимость налогового планирования заложена в самом налоговом законодательстве, которое предусматривает конкретный налоговый режим для разных ситуаций, допускает многообразие методов для исчисления налоговой базы и предлагает налогоплательщику налоговые льготы. Сущность налогового планирования в признании права налогоплательщика применять все допустимые законом средства, приемы и способы, в том числе и пробелы в законодательстве для максимального сокращения своих налоговых обязательств.

Налоговое планирование заключается в разработке и внедрении различных законных схем снижения налоговых отчислений, за счет применения методов стратегического планирования финансово - хозяйственной деятельности. Налоговое планирование можно определить, как выбор между различными вариантами методов осуществления деятельности и размещения активов, направленный на достижение возможно более низкого уровня возникающих при этом налоговых обязательств. Такое планирование должно быть перспективным, поскольку многие решения, принимаемые в рамках проведения сделок особенно при проведении крупных инвестиционных программ, весьма дорогостоящи, и их “компенсация” может повлечь за собой крупные финансовые потери.

Эффективность налогового планирования всегда следует соотносить с затратами на его проведение. Следует также соотносить цели налогового планирования со стратегическими (коммерческими) приоритетами организации.

Необходимость и объем налогового планирования напрямую связан с тяжестью налогового бремени в той или налоговой юрисдикции (стране).

НБ = НН/ОРП * 100 %

НБ – налоговое бремя

НН – налоги начисленные за отчетный период

ОРП – объем реализованной продукции

Таблица 1 - Необходимость налогового планирования

НБ/ВНП	Уровень налогового планирования	Необходимость НП
0- 15 %	четкое ведение бухгалтерского учета, внутреннего документооборота, использование прямых льгот профессиональный бухгалтер довольствуется разовыми консультациями внешнего налогового консультанта	минимальна, разовые мероприятия
20 - 40 %	Налоговое планирование становится частью общей системы финансового управления и контроля, специальная подготовка (планирование) контрактных схем типовых, крупных и долгосрочных контрактов Требуется наличие специально подготовленного персонала, контроль и руководство со стороны финансового директора абонентское обслуживание в специализированной компании	необходимо, регулярные мероприятия
45 - 60 %	важнейший элемент создания и стратегического планирования деятельности организации и ее текущей ежедневной деятельности по всем внешним и внутренним направлениям требуется наличие специально подготовленного персонала и организация тесного взаимодействия со всеми службами с организацией и контролем со стороны члена Совета Директоров постоянная работа с внешним налоговым консультантом и наличие налогового адвоката специальная программа развития, обязательных налоговый анализ и экспертиза любых организационных, юридических или финансовых мероприятий и инноваций налоговыми консультантами	жизненно необходимо, ежедневные мероприятия
>60 %	Смена сферы деятельности и/или налоговой юрисдикции

Практика налогового планирования для различных сделок предусматривает разработку без- или низконалоговых схем. При этом каждую из таких схем можно считать полностью закон­ченной, когда она является логическим продолжением бизнеса и совершенно не выделяется из деятельности коммерческого предприятия как «схема».Необходимость корпоративного налогового планирования в решающей степени зависит от тяжести налогового гнета в стране. Если удельный вес налогов не пре­вышает 15 % общего чистого дохода предприятия, то потребность в налоговом пла­нировании минимальна.

В такой ситуации за состоянием налоговых платежей впол­не может следить главный бухгалтер или его заместитель.

При уровне налогового гнета в пределах 20-35 % в мелких и средних фирмах целесообразно иметь специалиста, а в крупных фирмах - группу специалистов, ориентированных исключительно на контроль за налоговыми обязательствами. Для новых проектов обязательно привлечение квалифицированных внешних консуль­тантов по налоговому планированию.

Если налоги забирают 40-50 % и более, то налоговое планирование принимает глобальный характер и становится важнейшим элементом всей управленческой работы. Надзор за налоговыми вопросами осуществляется на уровне высшего руководства. В средних и больших фирмах обязательно наличие группы или отдела налогового планирования. При этом ни один серьезный проект не должен внедрять­ся без предварительной экспертизы внешних налоговых консультантов.