Этапы налогового планирования

Процесс налогового планирования состоит из нескольких взаимосвязанных между собой этапов (рис. 6.2), которые не следует рассматривать как четкую и однознач­ную последовательность действий, обязательно гарантирующих снижение налого­вых обязательств. Это связано с тем, что в налоговом планировании сочетаются элементы науки и искусства аналитика.

1. Формирование целей и задач нового образования, сферы производства и обращения

До регистрации предприятия

2. Решение вопроса о наиболее выгодном месте расположения предприятия и его подразделений

3. Выбор организационно-правовой формы предпринимательской деятельности

4. Формирование налогового поля, определение всех предоставленных налоговым законом льгот по каждому из налогов

Текущее налоговое планирование

5. Анализ всех возможных форм сделок, планируемых в коммерческой деятельности

6. Решение вопроса о рациональном размещении активов и прибыли предприятия

Первый этап - появление идеи об организации бизнеса, формулирование цели и задач, а также решение вопроса о возможном использовании предоставляемых за­конодателем налоговых льгот (например, для малых предприятий, осуществляю­щих деятельность в сфере материального производства).

Второй этап - выбор наиболее выгодного с налоговой точки зрения места распо­ложения производств и конторских помещений предприятия, его филиалов, дочер­них компаний и руководящих органов.

Третий этап - выбор организационно-правовой формы юридического лица и определение ее соотношения с возникающим при этом налоговым режимом.

Следующие этапы относятся к текущему налоговому планированию, которое должно органически входить во всю систему управления хозяйствующего субъекта.

Четвертый этап предусматривает формирование так называемого налогового поля предприятия. Составляется характеризующая налоговое поле налоговая таб­лица, в которой каждый налог описывается с помощью определенных показателей (параметров). Далее проводится анализ налоговых льгот. В заключение этапа со­ставляется детальный план использования льгот по выбранным налогам.

Пятый этап - образование (с учетом уже сформированного налогового поля) системы договорных отношений предприятия и составление журнала хозяйствен­ных операций, который служит основой ведения бухгалтерского и налогового учета.

Шестой этап начинается с анализа различных налоговых ситуаций, сопоставле­ния полученных финансовых показателей с возможными потерями, обусловленны­ми штрафными и иными санкциями. Далее с учетом получения максимальных фи­нансовых результатов⁴ осуществляется наиболее рациональное с налоговой точки зрения размещение активов и прибыли предприятия.

Важный элемент, способствующий проведению налогового планирования на предприятии, -это организация бухгалтерского учета; выбранная форма, мето­дология, содержание и способы ведения. С этих позиций рассматривается общая схема текущего налогового планирования на коммерческих предприятиях (рис. 2), где «С» - различные ситуации с учетом налоговых, договорных и хозяйственных наработок, выполненных специалистами предприятия.

Как уже отмечалось, текущее налоговое планирование в первую очередь пре­дусматривает формирование налогового поля.

В соответствии со статусом предприятия, на основании его устава и законода­тельных актов в области налогообложения определяется спектр основных нало­гов, которые надлежит уплачивать в бюджет и внебюджетные фонды. Составляет­ся налоговая таблица, характеризующая налоговое поле предприятия, в которой каждый налог описывается с помощью следующих основных показателей:

• источник платежа (статья расходов);

• бухгалтерская проводка;

• налогооблагаемая база;

• ставка налога;

• сроки уплаты;

• пропорции перечисления в бюджеты разных уровней;

• реквизиты организаций, в адрес которых делаются перечисления;

• льготы или особые условия исчисления налога.

После этого специалистами предприятия анализируются все представленные законодательством льготы по каждому из налогов на предмет их использования в предпринимательской деятельности. С учетом результатов этого анализа состав­ляется детальный план использования льгот по выбранным налогам.

Рис. 2. Общая схема налогового планирования на коммерческих предприятиях

Затем согласно уставу предприятия и на основе Гражданского кодекса РФ фор­мируется система договорных отношений предприятия. В рамках текущей пред­принимательской деятельности осуществляется планирование возможных форм сделок: аренда, подряд, купля-продажа, возмездное оказание услуг и т. п.Для этого подбираются типичные хозяйственные операции, которые предстоит выполнять предприятию; разрабатываются различные ситуации с учетом налого­вых, договорных и хозяйственных наработок; выбираются наилучшие варианты, которые оформляются в виде блоков бухгалтерских проводок. Из оптимальных блоков составляется журнал хозяйственных операций, который служит основой ведения бухгалтерского и налогового учета.

С практической точки зрения управление налогами включает в себя три ступени:

1) организация надежного налогового учета;

2) контроль за правильностью расчетов налогов;

3) минимизация налогов в рамках действующего законодательства.

Причем работы на первых двух ступенях могут быть выполнены силами самого предприятия, тогда как минимизация налогов требует, как правило, привлечения квалифицированных сторонних специалистов.

Ошибки в налоговых расчетах, которые со стороны налоговых органов карают­ся огромными финансовыми санкциями, происходят в основной из-за недостаточ­но грамотной работы специалистов бухгалтерских и экономических служб пред­приятия. По некоторым оценкам, 75 % ошибок происходит вследствие низкой организации налогового учета, и только оставшаяся часть - результат несовер­шенства российского законодательства.

При этом налоговое планирование в любом хозяйствую­щем субъекте базируется на трех основных подходах к минимизации налоговых платежей:

• использование льгот по уплате налогов;

• разработка учетной политики;

• контроль за сроками уплаты налогов.

Определение и грамотное применение элементов учетной политики - одно из направлений эффективного налогового планирования. Принятая хозяйствующим субъектом учетная политика применяется последовательно из года в год и суще­ственно влияет на финансовые результаты работы предприятия. Выбирая позицию, предприятие должно обосновать сделанный выбор расчетами налогов, величина которых зависит от выбора альтернативного способа учета.

Контроль за сроками уплаты налогов. Нарушение установленных предельных сроков влечет за собой штрафные санкции в виде пени. Поэтому в налоговом учете следует использовать налоговый календарь. Кроме того, необходимо учитывать и надежность банка. Если банк внушает опасения, то его надо менять, а налоги следу­ет платить заранее. Использовать пятый принцип налогового планирования можно только в том случае, если банк надежный.