Тема 10. Учет внешнеэкономических операций

Учет импортных операций

Учет импортных товарно-материальных ценностей, посту­пивших от иностранных поставщиков за свободно конвертируе­мую валюту (покупная стоимость товаров, оборудования, мате­риалов и др.), производится исходя из стоимости, предусмот­ренной в контракте (договоре), и единого курса Национального банка Республики Беларусь на дату таможенного оформления груза («растаможивания» груза), указанную в таможенной дек­ларации на импорт, таможенных платежей, транспортных и про­чих расходов, связанных с закупкой и транспортировкой груза.

При отсутствии таможенного контроля датой совершения операций считается дата фактической приемки груза по наклад­ной, а по выполненным работам и услугам - дата, указанная в акте выполненных работ, оказанных услуг. Аналитический учет по счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» ведется по поставщикам, контрактам, партиям и видам груза.

Расходы по уплате таможенных пошлин, сборов, акцизов от­носятся на те материальные ценности, которые поступили, а в торговых организациях - на издержки обращения. Затем в конце месяца транспортные расходы, проценты за кредит под товары распределяются, и сумма по реализованным товарам с кредита счета 44 «Расходы на реализацию» относится в дебет счета 90-2 «Себестоимость реализации».

Учет экспортных операций

С 1 февраля 2000 года в соответствии с Указом Президента Республики Беларусь от 4 января 2000 года № 7 «О совершенст­вовании порядка проведения и контроля внешнеторговых опера­ций» введено в действие Положение о порядке контроля за про­ведением юридическими лицами и индивидуальными предпри­нимателями внешнеторговых операций, а также дополнения к Указу № 7.

Этими документами определено поступление денежных средств от экспорта товаров (работ, услуг) только на счета экс­портеров, а оплата по импорту - только со счетов импортеров. В случае не денежной формы прекращения обязательств резидент Республики Беларусь имеет право получать только сырье, мате­риалы, комплектующие изделия, полуфабрикаты, оборудование и энергоносители, используемые для собственного производст­ва, эквивалентные стоимости экспортируемых товаров (работ, услуг). Юридические лица и индивидуальные предприниматели обязаны обеспечить: поступление денежных средств от экспорта товаров (работ, услуг) не позднее 90 календарных дней с даты отгрузки каждой партии товаров, выполнения работ, оказания услуг и не позднее 90 календарных дней с даты отгрузки товаров, предназначенных для поставки в пределах европейской территории; выполнение работ, оказание услуг по импорту не позднее 90 календарных дней с даты проведения платежа за выполненные работы, оказанные услуги; поступление товаров по импорту не позднее 60 календарных дней с даты проведения платежа за товары; при эквивалентном обмене товарами (кроме договоров ус­тупки требования или перевода долга), по которым поставляют­ся сырье, материалы, комплектующие изделия, полуфабрикаты, оборудование и энергоносители для собственного производства, не позднее 60 календарных дней с даты их каждой экспортной отгрузки, а по договору комиссии - 180 календарных дней.

Датой отгрузки или поступления товаров считается день Их таможенного оформления. Если в соответствии с законодатель­ством таможенное оформление не производится, датой отгрузки товаров считается дата их отпуска со склада, указанная в статистической декларации, а датой поступления товаров - дата их оприходования импортером. Выполнением работ (услуг) счита­ется дата подписания акта о приемке-сдаче выполненных работ (услуг).

Согласно подп. 2.16 п. 2 Указа Президента Республики Бе­ларусь от 4 января 2000 года № 7 «О совершенствовании по­рядка проведения и контроля внешнеторговых операций» (да­лее - Указ № 7) «экспортом» для целей Указа признается факт передачи резидентом Республики Беларусь на возмездной ос­нове нерезиденту товаров (выполнения работ, оказания услуг», при этом перемещение товара через границу республики может и не происходить. Таким образом, возмездные сделки, совер­шаемые субъектами предпринимательской деятельности рес­публики с представительствами нерезидентов, находящимися на территории Республики Беларусь, относятся к внешнеторго­вым и должны осуществляться с соблюдением всех требова­ний, определенных Указом № 7. Таковыми требованиями, в частности, являются:

1. оформление паспорта сделки до начала исполнения до­ говора по всем договорам, предусматривающим экспорт (им­ порт) товаров, общая стоимость которых превышает в эквива­ленте 1500 евро. Порядок заполнения и регистрации паспорта сделки определен постановлением ГТК РБ от 07.07.2001 г. № 32 «О порядке осуществления валютного контроля таможенными органами»;

2. оформление статистической декларации в установленные сроки при осуществлении каждой экспортной (импортной) от­ грузки (поставки) товаров, общая стоимость которых по каждой отгрузке (поставке) превышает в эквиваленте 200 евро. Порядок оформления и регистрации статистической декларации опреде­лен постановлением ГТК Республики Беларусь от 10 июля 2001 года № 33 «О статистическом декларировании товаров» (далее постановление № 33). Необходимо подчеркнуть, что п. 25 Инст­рукции о порядке заполнения и регистрации декларации для це­лей статистического учета экспорта (импорта) товаров при от­сутствии их таможенного оформления, утвержденной данным постановлением (далее - Инструкция № 33), установлено, что в случае передачи товаров по возмездному договору между рези­дентом и нерезидентом Республики Беларусь статистическая декларация должна быть представлена в независимости от тот, происходит ли фактический вывоз либо ввоз товаров с (на) тер­ритории Республики Беларусь;

3) соблюдение установленных подп.26 п. 2 Указа № 7 сро­ков проведения внешнеторговых операций.

Продление сроков внешнеторговых операций может произ­водить Министерство торговли Республики Беларусь в соответ­ствии с постановлением от 28 января 2000 года № 2 «Об утвер­ждении Порядка продления сроков проведения внешнеторговых операций» по согласованию с Комитетом государственного кон­троля при представлении соответствующих документов и нали­чии объективных причин.

За нарушение Указа № 7 установлен ряд экономических санкций: за несанкционированное превышение сроков проведения внешнеторговых операций - в размере 2% не полученных де­нежных средств за каждый день превышения срока, но не более суммы неполученного платежа; за нецелевое использование инвалюты - до 10-кратной сум­мы этих средств и т.д.

Учет экспортных операций необходимо вести по каждому контракту (договору поставок), по каждому виду экспортируе­мой продукции (работ, услуг) на основании грузовых таможен­ных деклараций, отгрузочных спецификаций, международных железнодорожных и автомобильных накладных, упаковочных листов и др.

Вся необходимая информация по контракту и его исполне­нию вводится в ПЭВМ и тщательно отслеживается оперативно.

В зависимости от принятого субъектом хозяйствования (в учетной политике) метода учета реализации продукции (работ, услуг). Аналогично ведется учет экспорта материалов, основных средств и других активов на счете 91 «Операционные доходы и расходы». Если расчеты с поставщиками производятся в виде предварительной оплаты (курс Национального банка Республи­ки Беларусь берется на момент оплаты), Учет товарообменных (бартерных) операций

В последние годы широкое распространение получили това­рообменные (бартерные) операции.

На основе постановления Совета Министров Республики Беларусь от 24 марта 1999 года «О вопросах ценообразования при проведении товарообменных операций» утверждено Положение о порядке отражения в бухгалтерском учете и налогообложении товарообменных операций.

Постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 9 апреля 2001 года № 490 внесены изменения и дополнения в постановление № 405.

Теперь товарообменными операциями являются операции, осуществляемые в пределах исполнения договоров, в том числе внешнеэкономических, предусматривающих обмен продукции, товара, за исключением работ, услуг, на эквивалентное по стои­мости количество другого товара по товарообменным (бартер­ным) договорам, предусматривающим полный или частичный расчет в товарной форме.

Учетной ценой является цена отпускаемого (экспортируемо­го) товара, используемая для отражения в бухгалтерском учете, а при получении товара - цена приобретения.

При обмене товара собственного производства отпускная цена производителя товара должна обеспечить ему возмещение экономически обоснованных затрат на производство товара, вы­плату налогов и налоговых платежей и прибыль с учетом плано­вого уровня рентабельности, принятого товаропроизводителем. При этом цены на товары, указываемые в договорах (кон­трактах), устанавливаются согласно законодательству Республи­ки Беларусь.

Датой исполнения товарообменной операции является дата каждой отгрузки (получения) товара согласно накладным, та­моженным декларациям.

Согласно постановлению № 490 оформление экономиче­ского обоснования сделки необходимо только при проведении бартера по внешнеэкономическим договорам и при обмене между резидентами республики товарами (или одним из них) иностранного производства, т.е. отменено экономическое обоснование при обмене между резидентами республики то­варами отечественного производства и при проведении расче­тов за энергоресурсы как внутри Республики Беларусь, так и за ее пределами.

Сделка между резидентами при обмене белорусскими това­рами выражается в белорусских рублях, а в других случаях кон­тракт заключается в СКВ или российских рублях.

При совершении товарообменных сделок используется ме­тод определения выручки от реализации товаров по мере их от­грузки, независимого от метода в учетной политике.

Если же заключен денежный контракт, но меняются его ус­ловия на обмен товарами полностью или частично, то тогда вы­ручка от реализации определяется по мере оплаты. Фактическая производственная себестоимость отгруженных товаров списы­вается проводкой:

Д-т 45 «Товары отгруженные» - К-т 10 «Материалы», 43 «Готовая продукция», 41 «Товары».

и одновременно:

Д-т 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» - К-т 90-2 «Себестоимость реализации», 91-2 «Операционные расходы».

Поступившие товары по товарообменной операции взамен отгруженных отражаются проводкой по учетной цене отгружен­ного товара:

Д-т 07 «Оборудование к установке», 10 «Материалы», 41 «Товары» и К-т 60 « Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

Финансовый результат по товарообменным операциям спи­сывается со счетов 90 «Реализация», 91 «Операционные доходы и расходы» на счет 99 «Прибыли и убытки».

Широко практикуется получение товаров на консигнацию (комиссию).

Полученные товары зачисляются на забалансовый счет 004 «Товары, принятые на комиссию» с НДС.

После того как поступившие на консигнацию товары реали­зуют и поступит оплата за них, записи по счетам будут:

Д-т 51 «Расчетный счет» - К-т 90 «Реализация» - полная сумма реализации;

Д-т 90 «Реализация» - К-т 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» - часть выручки, причитающаяся комитенту;

Д-т 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» - К-т 51 «Расчетный счет» - перечисление долга комитенту.

Вознаграждения, причитающиеся продавцу, остаются на де­бете счета 51 «Расчетный счет» и кредите 90 «Реализация».

И, значит, налогами должна облагаться только доля выручки продавца. Со всеми странами СНГ Республика Беларусь подписала соглашения, и контракты могут заключаться в любой валюте.

По учету НДС на поступающие товары записи обычные:

Д-т 18 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным товарам, работам и услугам» - К-т 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»;

Д-т 68 «Расчеты по налогам и сборам» - К-т 18 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным товарам, работам и услугам»;

Д-т 90 «Реализация» - К-т 68 «Расчеты по налогам и сборам».

На предприятии ТРУП «Барановичское отделение Белорусской железной дороги» учет внешнеэкономических операций не ведется.