Тема 9. Учет готовой продукции и ее реализации

Документальное оформление процесса реализации продукции (работ, услуг)

Готовая продукция (ГП), как правило, отгружается для покупателей в соответствии с договорами поставки и планом отгрузки. В соответствии с договорами отдел сбыта дает складу приказ об отгрузке покупателям. Местным покупателям продукция отпускается по договоренности, а иногородним – по приказу – накладной, в котором дается распоряжение экспедиции куда и каким способом отправить продукцию.

Все документы по отгруженной ГП передают в бухгалтерию или финансовый отдел, где выписываются платежные документы на имя покупателя, в частности здесь оформляются счет – фактуры, платежные требования и платежные требования – поручения. С помощью этих документов доводится до сведения покупателя о факте отгрузки ГП и требования ее оплаты. При этом первичные на отпуск продукции должны содержать обязательные реквизиты: стоимость без НДС, ставка НДС, сумма всего с НДС. В первичных документах на отгрузку продукции они показываются по каждой позиции, а в расчетно–платежных документах общие суммы. При заключении договора между поставщиком и покупателем делается оговорка о франко – месте, до которого все расходы по отгрузке продукции несет поставщик. А после этого франко – месте все расходы по перевозке продукции возмещает покупатель сверх стоимости продукции. В соответствии с этим существуют следующие франко – цены:

Франко – склад поставщика. Все расходы, связанные с отгрузкой и доставкой продукции возмещает покупатель.

Франко – станция отправителя. Поставщик оплачивает расходы по доставке продукции на станцию отправления и погрузки ее в вагоны. Покупатель возмещает расходы по перевозке на свой склад со станции назначения.

Франко – станция назначения. Поставщик оплачивает расходы по перевозке продукции на станцию назначения, остальные расходы – покупатель.

Франко – склад покупателя. Все расходы по доставке продукции оплачивает поставщик.

Учет отгрузки и реализации продукции (работ, услуг)

Готовая продукция на складе учитывается материально ответственными лицами в карточках складского учета в натуральном выражении или в складских книгах, в которых записывается : каждый приходный и расходный документ и выводится остаток готовой продукции (по аналогии с учетом сырья и материалов). При наличии ПЭВМ складской учет механизируется.

Отгрузка продукции покупателям производится по дого­ворам поставки, и основным документом является товарной транспортная накладная (ТТН-1) с обязательным заполнением. Всех реквизитов, необходимых для списания у поставщика и оприходования у грузополучателя, а также проведения безна­личных расчетов с включением ставки, суммы НДС и всего с НДС.

На основе договоров (контрактов) поставок и планов отгруз­ки отдел сбыта (маркетинга) выписывает приказ-накладную складу готовой продукции, где указывается покупатель, наиме­нование продукции, ее номенклатурный номер, количество продукции, подлежащей отгрузке (занаряжено) и фактически отпущенной, договорная цена, сумма, стоимость упаковки сверх це­ны на продукцию, подписи начальника отдела сбыта, завскладом, получателя груза или экспедитора.

При отгрузке по железной дороге выписывается и железнодорожная накладная.

Все документы на отгруженную продукцию, работы, услуги передаются в бухгалтерию или финансовый отдел для выписки расчетно-платежных документов: счетов-фактур, платежных требований, платежных требований-поручений, счетов-фактур (форма СФ-1) по работам и услугам для расчета НДС. На продукцию, доставляемую автотранспортом, выписывается товаротранспортная накладная (форма ТТН-1). Выполненные работы и оказанные услуги оформляются приемосдаточным актом. При предварительной оплате продавец выписывает счет (счет-фактура) для перечисления денежных средств за предстоящую отгрузку. Для учета доходов и расходов и выявления финансовых результатов деятельности используются следующие счета:

90. «Реализация»;

91. «Операционные доходы и расходы»;

92. «Внереализационные доходы и расходы».

Счет 90 «Реализация» используется для учета доходов и расходов, связанных с видами деятельности, указанными в ус организации, и выявления финансовых результатов по: реализации готовой продукции и полуфабрикатов собственного производства; работам и услугам промышленного и непромышленного характера; строительным, монтажным, проектно-изыскательским геологоразведочным, научно-исследовательским и др. работам; товарам; услугам по перевозке грузов и пассажиров; услугам по транспортно-экспедиционным и погрузочным разгрузочным работам; услугам связи; предоставлению за плату во временное владение и пользование своих активов по договору аренды (лизинга); предоставлению за плату прав интеллектуальной собствен­ности (на патенты, промышленные образцы и др.).

В соответствии с Законом Республики Беларусь «О бухгалтерском учете и отчетности» предусмотрено два варианта отражения в учете реализации продукции, товаров (работ, услуг):

1. продукция, товары, услуги считаются реализованными, когда они отгружены покупателям и расчетные документы предъявлены покупателю или сданы в банк, т.е. когда право собственности на отгруженную продукцию сразу переходит к поку­пателю;

2) по мере оплаты расчетных документов покупателями и поступления средств на расчетный счет. Учитывая начало перс- хода к рыночной экономике, ее нестабильность, частую пропажу груза, право собственности на продукцию у покупателя, в ос­новном, наступает с момента получения груза в силу «риска слу­чайной гибели», и отгруженная продукция сначала зачисляется на промежуточный счет 45 «Товары отгруженные».

При втором варианте учета реализации по мере оплаты за от­груженную продукцию применяется счет 45 «Товары отгружен­ные», как и по отгрузке на экспорт.

Аналитический учет отгруженной продукции (работ, услуг) должен вестись на счете 45 «Товары отгруженные» по каждом покупателю, по каждой отгрузке, также как и расчеты за отгружаемую продукцию и услуги.

Регистром такого учета является при журнально-ордерной полной форме учета ведомость № 16 «Движение готовых изде­лий, их отгрузка и реализация», при сокращенной журналы к ордерной форме - в журнале-ордере № 06, а при упрощенной форме учета ведется ведомость № 13-6 - отгрузка и реализация. Дебетовое сальдо на активном счете 45 «Товары отгруженные" показывает стоимость отгруженной продукции (работ и услуг), но еще не оплаченной покупателями.

В организациях, занятых производством сельскохозяйственной продукции, по кредиту счета 90 «Реализация» отражается выручка от продажи продукции (в корреспонденции со счетом 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками), а по дебету - ее плановая себестоимость (в течение года, когда фактическая се­бестоимость не выявлена) и разница между плановой и фактиче­ской себестоимостью проданной продукции (в конце года). Пла­новая себестоимость проданной продукции, а также суммы раз­ницы списываются в дебет счета 90 «Реализация» (или сторнируются) в коррес­понденции с теми счетами, на которых учитывалась эта продук­ция.

В организациях, осуществляющих розничную торговлю и ведущих учет товаров по продажным ценам, по кредиту счета 90 «Реализация» отражается продажная стоимость проданных товаров (в коррес­понденции со счетами учета денежных средств и расчетов), а по дебету - их учетная стоимость (в корреспонденции со счетом 41 «Товары») с одновременным сторнированием сумм скидок (надбавок), относящихся к проданным товарам (в корреспонденции счетом 42 «Торговая наценка»).

К счету 90 «Реализация» могут быть открыты субсчета:

90-1 «Выручка от реализации»;

90-2 «Себестоимость реализации»;

90-3 «Налог на добавленную стоимость»;

90-4 «Акцизы»;

90-5 «Прочие налоги и сборы из выручки»;

90-6 «Экспортные пошлины»;

90-9 «Прибыль/убыток от реализации».

По кредиту субсчета 90-1 «Выручка от реализации» учиты­вается выручка от реализации товаров, продукции, работ, услуг, если их реализация является предметом деятельности организа­ции в корреспонденции с дебетом счетов учета денежных средств (50 «Касса», 51 «Расчетный счет», 52 «Валютные счета», 55 «Специальные счета в банке»), расчетов (62 «Расчеты с покупателями и заказчиками») и других, а также средства; дотаций из бюджета в связи с государственным регулированием цен и тарифов.

По дебету субсчета 90-2 «Себестоимость реализации» учи­тывается себестоимость реализованных товаров, продукции, ра­бот, услуг, по которым на субсчете 90-1 «Выручка от реализации» признана выручка, в корреспонденции с кредитом счетов учета готовой продукции, товаров отгруженных, затрат расчетов и других (43 «Готовая продукция», 41 «Товары», 45 «Товары отгруженные», 20 «Основное производство», 44 «Расходы на реализацию»).

По дебету субсчета 90-3 «Налог на добавленную стоимость» учитываются начисленные суммы НДС, уплачиваемые из вы­ручки от реализации товаров, продукции, работ, услуг в соответ­ствии с законодательством, в корреспонденции с кредитом счета 68 «Расчеты по налогам и сборам».

По дебету субсчета 90-4 «Акцизы» учитываются начислен­ные суммы акцизов, включенные в цену реализованных товаров, продукции в соответствии с законодательством.

По дебету субсчета 90-5 «Прочие налоги и сборы из выручки» учитываются начисленные суммы прочих налогов, уплачи­ваемых из выручки от реализации товаров, продукции, работ, услуг в соответствии с законодательством, в корреспонденции с кредитом счета 68 «Расчеты по налогам и сборам».

По дебету субсчета 90-6 «Экспортные пошлины» в коррес­понденции с кредитом счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» отражаются начисленные в соответствии с законодательством суммы экспортных пошлин, надлежащих перечислению в бюд­жет.

Субсчет 90-9 «Прибыль/убыток от реализации» предназна­чен для выявления финансового результата (прибыли или убыт­ка) от реализации товаров, продукции, работ, услуг за отчетный месяц.

Записи по субсчетам 90-1 «Выручка от реализации»; 90-2 «Себестоимость реализации»; 90-3 «Налог на добавленную стоимость»; 90-4 «Акцизы»; 90-5 «Прочие налоги и сборы из выручки»; 90-6 «Экспортные пошлины» произ­водятся накопительно в течение года. Ежемесячно сопоставле­нием совокупного дебетового оборота по субсчетам 90-2 «Себе­стоимость реализации», 90-3 «НДС», 90-4 «Акцизы», 90-5 «Про­чие налоги и сборы из выручки», 90-6 «Экспортные пошлины» и кредитового оборота по субсчету 90-1 «Выручка от реализации» определяется финансовый результат от реализации за отчетный месяц. Этот финансовый результат ежемесячно (заключитель­ными оборотами) списывается с субсчета 90-9 «Прибыль/убыток от реализации» на счет 99 «Прибыли и убытки». Таким образом, синтетический счет 90 «Реализация» сальдо на отчетную дату не имеет.

По окончании отчетного года все субсчета (кроме 90-9 «Прибыль/убыток от реализации») закрываются внутренними записями на субсчет 90-9 «При­быль/убыток от реализации».

Расходы на реализацию можно сразу при их возникновении списывать в дебет счета 90 «Реализация» или предварительно их: собирать на счете 44 «Расходы на реализацию», а потом ежеме­сячно списывать на счет 90 «Реализация» (дебет 90 «Реализация» и кредит 44 «Расходы на реализацию»). К таким расходам в производственных предприятиях относится: тара и упаковка изделий на складах готовой продукции; доставка груза на станцию отправления; расходы на рекламу и другие.

В торговых, снабженческо-сбытовых предприятиях, в обще­ственном питании затраты на реализацию группируются по статьям типовой, отраслевой номенклатуры (14 статей). Не относится к расходам на реализацию та тара, которая в ТТН включается отдельной строкой и взыскивается с покупной продукции. К активному счету 44 «Расходы на реализацию» открывается два субсчета:

44-1 «Коммерческие расходы» (для производственных предприятий)

44-2 «Издержки обращения» (для торговых предприятий)

Полученные товары на комиссию (консигнацию) по догово­рам комиссии или договорам-поручениям следует зачислять на забалансовый счет 004 «Товары, принятые на комиссию».

Порядок налогообложения объема реализации готовой продукции.

В РБ установлены следующие платежи, уплачиваемые от реализации продукции:

1. Акцизы для подакцизных товаров.

2. Единый платеж: отчисления Республиканский фонд в поддержку с/х продовольствия и аграрной науки, и отчисление средств пользователями автомобильных дорог, уплаченные в соответствии со статьей 23 закона РБ «О бюджете РБ на 2001 год».

В соответствии с законом РБ «Об НДС» и законом РБ «Об внесении изменений и дополнений» плательщиками НДС являются:

• Юридические лица.

• Филиалы.

• Предприниматели.

• Другие структурные подразделения юридических лиц, имеющие отдельный баланс и расчетный счет.

Объектом налогообложения является выручка от реализации продукции (работ, услуг).

Под оборотом от реализации для налогообложения понимается продажа, обмен, безвозмездная передача, использование товаров внутри предприятия для собственного потребления, если соответствующие затраты не относятся на издержки производства и обращения, обороты по реализации товаров (работ, услуг), реализованных своими работниками, включая обороты по реализации. Обороты по безвозмездной передаче товаров (работ, услуг), за исключением случаев безвозмездной передачи при организации предприятия, учредителю при ликвидации предприятия или выходе учредителя из его предприятия и в других случаях в соответствии с законом.

Ставки НДС:

0 % - при реализации экспортированных товаров, строительных работ, транспортных услуг;

10 % - при реализации продукции, растениеводства, кроме цветоводства декоративных растений, рыбоводства и пчеловодства, звероводства, кроме пушного зверя, при реализации производственных товаров и товаров для детей по перечням, определенным Советом Министров РБ, услуг населению по изготовлению и ремонту одежды и обуви.

20 % - на все остальные товары;

9,09 % - при реализации предприятиями продовольственных товаров при ставке 10 % и товаров для детей; при реализации предприятиями товаров, работ и услуг, производимых с применением новых и повышенных технологий по перечню Совета Министров РБ;

15,25 % - при реализации товаров, не причисленных обложению налогом по ставке 18 % по разным ценам с учетом НДС.

В установленном порядке в 2003 году следующая поочередность включения в отпускные цены на товары, суммы налогов и отчислений, уплаченных в соответствии с законодательными актами РБ, из выручки от реализации товаров (работ, услуг):

1. Акцизы.

2. Единый сбор – 2 %. Местные целевые сборы. Отчисления в Республиканский фонд.

3. Налог с продажи автомобильного топлива.

4. НДС – 20%.

Организация процесса реализации продукции (работ, услуг)

Результатом производственной деятельности являются готовая продукция, выполненные работы, оказанные услуги. Готовая продукция – это изделия и полуфабрикаты, полностью законченные обработкой, соответствующие действующим стандартам или утвержденным техническим условиям, принятые на склад и подлежащие продаже.

Реализация продукции осуществляется в соответствии с заключенными договорами или путем свободной продажи через розничную торговлю.

В договорах на поставку готовой продукции указывают поставщика и покупателя, необходимые показатели по изделиям, цены, скидки, порядок расчетов, сумму налога на добавленную стоимость и другие реквизиты. В международной практике принято дополнительно называть непреодолимые обстоятельства (форс-мажор), поручительство, гарантии исполнения договорных условий, порядок возмещения убытков, оговорку о подсудности и арбитраже и другие сведения.

Реализация продукции (работ, услуг) производится по следующим ценам:

• по свободным отпускным ценам и тарифам, увеличенным на сумму НДС;

• по государственным регулируемым оптовым ценам и тарифам, увеличенным на сумму НДС (продукция топливно-энергетического комплекса и услуги производственно-технического назначения);

• по государственным регулируемым розничным ценам (за вычетом в соответствующих случаях торговых скидок, скидок сбыту и опту) и тарифам, включающим в себя НДС (для продажи товаров населению и

• оказания ему услуг).

Основанием для отгрузки готовой продукции покупателям или отпуска ее со склада служат обычно приказы отдела сбыта организации.

На основании накладных, товарно-транспортных накладных и других документов на отпуск продукции на сторону в финансовом отделе или при его отсутствии с бухгалтерии выписывают в нескольких экземплярах платежные требования для расчетов с покупателями через банк.

На предприятии ТРУП «Барановичское отделение Белорусской железной дороги» учет готовой продукции и ее реализации не ведется.