Тема 7. Учет нематериальных активов

Оценка стоимости нематериальных активов

В бухгалтерском учете нематериальные активы оцениваются по первоначальной стоимости. Определение первоначальной стоимости зависит от источника приобретения объекта.

Для объектов нематериальных активов, приобретенных за плату у других организаций и физических лиц, первоначальная стоимость определяется исходя из фактически произведенных затрат по приобретению этих объектов.

Такими затратами признаются:

• стоимость самого объекта;

• услуги сторонних организаций, связанные с приобретением и оценкой объекта нематериальных активов;

- суммы таможенных платежей, регистрационных сборов, государственных пошлин и других аналогичных платежей, про­изведенных в связи с приобретением или получением прав на объекты нематериальных активов;

• налоги и другие платежи в бюджет в соответствии с законодательством;

• иные затраты, непосредственно связанные с приобретени­ем объектов нематериальных активов.

Организации, финансируемые из бюджета, при приобрете­нии объектов нематериальных активов за счет бюджетного фиксирования в сумме фактических затрат учитывают и налог на добавленную стоимость.

Оценка объекта нематериальных активов, стоимость которых пи приобретении выражена в иностранной валюте, произво­дится в белорусских рублях путем пересчета иностранной валюте по официальному курсу Национального банка Республики Беларусь, действующему на дату совершения хозяйственной операции.

Первоначальная стоимость объектов нематериальных активов, внесенных учредителями в счет их вкладов в уставный фонд организации, устанавливается в денежной оценке, согласован­ной учредителями (участникам) на дату подписания учредительных документов.

В случаях, предусмотренных законодательством, нематериальные активы подлежат независимой экспертной оценке объектов нематериальных активов, стоимость которых поражена в иностранной валюте, внесенных учредителями в счет их вкладов в уставный фонд организации, производится в Белорусских рублях путем пересчета иностранной валюты по курсу Национального банка Республики Беларусь, действующему на дату подписания учредительных документов, если иное не установлено законодательством.

Первоначальная стоимость объектов нематериальных активов, полученных от других организаций и физических лиц безвозмездно, оценивается по рыночной стоимости на дату их покупки.

Данные о действующей на дату поступления объектов нематериальных активов цене должны быть подтверждены докумен­тально.

Первоначальной стоимостью объектов нематериальных активов, приобретенных в обмен на другое имущество, признается стоимость обмениваемых объектов нематериальных активов, по которой они были отражены в бухгалтерском учете, если иное не предусмотрено законодательством.

Первоначальная стоимость объектов нематериальных акти­вов, созданных самой организацией, определяется в сумме фак­тических расходов на их создание и изготовление, которые включают в себя расходы на материальные ценности, оплату труда, услуги сторонних организаций, патентные пошлины и другие расходы.

Организации, финансируемые из бюджета, при создании объектов нематериальных активов за счет бюджетного финанси­рования в сумме фактических затрат учитывают налог на добав­ленную стоимость.

Первоначальная стоимость объектов нематериальных акти­вов, в которой они приняты к учету, изменению не подлежит, если иное не установлено законодательством.

В отличие от основных средств переоценка нематериальных активов не производится и восстановительная стоимость не вы­числяется.

Остаточная стоимость нематериальных активов представляет собой разность между первоначальной ценой и суммой начис­ленной амортизации.

Учет поступления нематериальных активов

Нематериальные активы в бухгалтерском учете учитываются на активном счете 04 «Нематериальные активы» по первона­чальной стоимости.

В учете нематериальных активов много общего с учетом ос­новных средств. В частности, все расходы по приобретению не­материальных активов, доставке, доведению до состояния, при­годного к использованию, учитываются по дебету активного счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» субсчет 6 «При­обретение и создание нематериальных активов». Принятие к бухгалтерскому учету нематериальных активов отражается по дебету счета 04 «Нематериальные активы» и кредиту счета 08 «Вложения во внеоборотные активы». Расходы на научно-исследовательские, опытно-конструктор­ские и технологические работы, результаты которых использу­ются для производственных или управленческих нужд, учитываются отдельно на счете 08 субсчет 9 «Выполнение научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ», а затем переносятся в дебет счета 04 «Нематериальные активы» на сумму фактиче­ских затрат. Затем стоимость таких работ списывается на затра­ты производства:

Д-т 20 «Основное производство», 26 «Общехозяйственные расходы» - К-т 04 «Нематериальные активы».

При прекращении использования результатов данных работ, на основные виды деятельности, оставшиеся суммы списывают:

Д-т 91 «Операционные доходы и расходы» - К-т 04 «Нематериальные активы».

Принятие к учету нематериальных активов, приобретенных за плату, производится по накладной.

Первоначальная стоимость нематериальных активов, соз­ванных собственными силами организации (промышленные образцы и др.), отражается сначала на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы» (израсходованные материалы, оплата труда, услуги сторонних организа­ций, затраты на научно-исследовательские и опытно-конструкторские работы, патентные пошлины и др.), а затем переносится на счет 04 «Нематериальные активы».

Записи по счетам будут:

Д-т 08-6 «При­обретение и создание нематериальных активов» - К-т 10 «Материалы», 68 «Расчеты по налогам и сборам», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»;

Д-т 04 «Нематериальные активы» - К-т 08-6 «При­обретение и создание нематериальных активов».

Поступление нематериальных активов, внесенных учредите­лями в счет вклада в уставный фонд (капитал) своей организа­ции, оформляется актом приемки-передачи согласно экспертной оценке и отражается на счетах:

Д-т 75 «Расчеты с учредителями» - К-т 80 «Уставный фонд»;

Д-т 04 «Нематериальные активы» - К-т 75 «Расчеты с учредителями».

Расходы на проведение экспертизы достоверности оценки нематериальных активов (и других неденежных вкладов в ус­тавный фонд), подтвержденные актом проведения экспертизы, относятся к организационным расходам и списываются на себе­стоимость продукции (работ, услуг) с 1 апреля 2003 года.

При безвозмездном получении нематериальных активов по договору дарения или акту приемки-передачи по рыночной стоимости (или экспертной стоимости) записи по счетам будут следующие:

Д-т 08 «Вложения во внеоборотные активы» - К-т 98 «Доходы будущих периодов»;

Д-т 04 «Нематериальные активы» - К-т 08 «Вложения во внеоборотные активы»;

Д-т 98 Доходы будущих периодов» - К-т 92 «Внереализационные доходы и расходы» (на сумму амортизации).

Объекты, приобретенные за иностранную валюту, оценива­ются в белорусских рублях по официальному курсу Националь­ного банка Республики Беларусь на дату совершения операции, а при приобретении за инвалюту за пределами Республики Бела­русь - на дату таможенного оформления (согласно грузовой та­моженной декларации). При отсутствии таможенного контроля (например, с Россией) пересчет стоимости производится на дату поступления (оприходования) данного имущества. Амортизация нематериальных активов

Амортизация нематериальных активов начисляется по каж­дому объекту в отдельности.

Амортизация начисляется, начиная с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия их к бухгалтерскому учету, и начисляется до полного погашения стоимости этих активов либо до выбытия объекта нематериальных активов.

Стоимость нематериальных активов, используемых в пред­принимательской деятельности, не превышающая размера двух базовых величин, списывается на издержки производства единовременным платежом, если они не ограничены сроком действия (лицензии, патенты и др.).

Начисленная сумма амортизации нематериальных активов, ис­пользуемых в предпринимательской деятельности, относится де­нег счетов учета издержек производства (обращения) и в кредит пассивного счета 05 «Амортизация нематериальных активов».

Если установлен срок полезного использования, то аморти­зация начисляется исходя из числа лет и месяцев использования.

Нормативный срок службы и срок полезного использова­ния объектов нематериальных активов определяется исходя из времени их использования (срока службы), устанавливаемого патентами, свидетельствами, лицензиями, соответствующими договорами и другими документами, подтверждающими права правообладателя. При невозможности определения нормативного срока службы нематериального актива нормы амортизационных от­числений по нему устанавливаются по решению комиссии: по средствам индивидуализации участников гражданского оборота товаров, услуг (фирменные наименования, товарные знаки) - на срок до сорока лет, но не более срока деятельности организации; по изобретениям, полезным моделям, промышленным образ­цам, ноу-хау - на срок до двадцати лет; по другим объектам - на срок до десяти лет, но не более сро­ка деятельности организации.

По приказу руководителя организации должен быть установ­лен конкретный срок полезного использования каждого объекта нематериальных активов.

Объясняется это тем, что нематериальные активы использу­ются длительное время и весь срок полезного использования они должны приносить экономическую выгоду.

Срок полезного использования может не совпадать с норма­тивным сроком службы данного объекта. Начисление амортизации не прекращается в течение срока полезного использования объекта нематериальных активов, кроме случаев консервации всей организации (предприятия). Начисление амортизации не зависит от финансовых результатов работы организации.

Амортизация по нематериальным активам, в отличие от ос­новных средств, начисляется линейным, равномерным спосо­бом, т.е. в размере 1/12 годовой суммы. Но возможно примене­ние способа уменьшаемого остатка, когда амортизация рассчи­тывается исходя из остаточной стоимости на начало года и срока полезного использования. Все эти моменты должны найти отражение в приказе руко­водителя об учетной политике.

По некоторым видам нематериальных активов амортизацию можно не начислять в том случае, когда экономическая выгода от их применения не уменьшается (например, права на ноу-хау, товарные знаки и др.).

Если выбывает объект до полного истечения срока полезного использования, то недоамортизированная стоимость объекта списывается на финансовый результат:

Д-т 91 «Операционные доходы и расходы» - К-т 04 «Нематериальные активы».

Начисление амортизации преследует цель компенсировать затраты на приобретение объектов, а создание амортизационно­го фонда - обеспечить формирование источника финансирова­ния будущих приобретений данных активов. Амортизационный фонд нематериальных активов учитывается на забалансовом счете 013 (по дебету - начисление, по кредиту - использование).

Следует добавить, что если организация получает лицензию, разрешение, сертификат сроком действия до 12 месяцев, то рас­ходы по их получению не учитываются в составе нематериаль­ных активов, а относятся на расходы будущих периодов (счет 97) со списанием их на себестоимость помесячно или за счет других источников:

Д-т 97 «Расходы будущих периодов» - К-т 51 «Расчетный счет» и Д-т 20 «Основное производство», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 44 «Расходы на реализацию» - К-т 97 «Расходы будущих периодов».

Затраты на прикладные программы для ЭВМ и компьютер­ные базы данных с 1 апреля 2003 года учитываются в составе расходов будущих периодов или в составе основных средств, если программа для ЭВМ или компьютерная база не отделимы от объекта основных средств.

По объектам, участвующим в предпринимательской дея­тельности, амортизация относится на счет 92 «Внереализационные доходы и расходы»: Д-т 92 «Внереализационные доходы и расходы» - К-т 05 «Амортизация нематериальных активов»;

по объектам, неиспользуемым в данном месяце, на счет 91:

Д-т 91 «Операционные доходы и расходы» - К-т 05 «Амортизация нематериальных активов»;

по участвующим в деятельности на счета затрат:

Д-т 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательное производство», 26 «Общехозяйственные расходы» - К-т 05 «Амортизация нематериальных активов».

На предприятии ТРУП «Барановичское отделение Белорусской железной дороги» учет нематериальных активов не ведется.