8 Учет расчетов с разными дебиторами и кредиторами

9 Учет расчетов с работниками по прочим операциям

Для обобщения информации о всех видах расчетов с работниками организации, кроме расчетов по оплате труда(70), с подотчетными лицами(71) и депонентами(76), используют синтетический счет 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям". К этому счету могут быть открыты следующие субсчета:

73.1 "Расчеты по предоставленным займам";

73.2 "Расчеты по возмещению материального ущерба" и др.

На счете 73.1 учитывают расчеты с работниками по предоставленным им займам на индивидуальное жилищное строительство, приобретение садового домика и др.

Дт 73.1 Дт 50,51 – выдан займ работнику.

Если работнику предоставлен займ на льготных условиях, то работник получает дополнительный доход в виде материальной выгоды от экономии на процентах Сумма материальной выгоды рассчитывается:

• как разница между процентами, начисленными в размере 2/3 ставки рефинансирования ЦБ РФ, и суммой процентов, исчисленных по договору (если займ выдан в рублях)

• как разница между процентами, начисленными в размере 9% годовых, и суммой процентов, исчисленных по договору (если заем выдан в валюте).

Материальная выгода облагается налогом на доходы физических лиц (НДФЛ) по ставке 35% отдельно от других видов доходов. При исчислении налога с суммы материальной выгоды налоговые вычеты не применяются.

Дт 73.1 Кт 91 – начислены проценты за пользование займом

Дт 50,51 Кт 73.1 – внесено работником в погашение займа

Дт 70 Кт 73.1 – удержано из заработной платы работника в погашение займа.

Если работник не возвращает выданную ему сумму займа, задолженность списывается:

Дт 91 Кт 73.1 – списана сумма невозвращённого займа

На счете 73.2 учитывают расчеты по возмещению материального ущерба, причиненного работником организации в результате хищений и недостач товарно-материальных ценностей, брака и других видов ущерба.

Если с работником заключен трудовой договор, то ущерб возмещается в соответствии с Трудовым кодексом РФ.

Если работник работает по договору гражданско-правового характера, ущерб возмещается в соответствии с Гражданским кодексом РФ (как правило, в полном объеме).

Согласно Трудовому кодексу РФ, работника можно привлечь к ограниченной или полной материальной ответственности. При привлечении к ограниченной материальной ответственности с работника можно удержать сумму не превышающую его среднемесячный заработок.

Ограниченная материальная ответственность наступает, если работник:

• испортил имущество организации по небрежности или неосторожности

• потерял или неправильно оформил документы (например, работник неправильно составил акт приемки товаров, и организации из-за этого было отказано во взыскании с поставщика суммы выявленной недостачи)

• допустил брак в работе.

Сумму ущерба удерживают из зарплаты работника на основании распоряжения руководителя, которое должно быть сделано не позднее одного месяца со дня окончательного установления размера ущерба (ст.248 ТК РФ). Если месячный срок истек, возместить ущерб можно только через суд.

Общая сумма удержаний при каждой выплате заработной платы не должна превышать 20%, а в особых случаях (например, если взыскание производится по нескольким исполнительным документам) - 50% заработной платы работника.

Если работник возмещает ущерб, причиненный преступлением, размер удержаний не может превышать 70% (ст.138 ТК РФ).

Полная материальная ответственность предполагает удержание всей суммы причинённого материального ущерба. Она наступает, если:

• с работником был заключен договор о полной материальной ответственности

• утраченные ценности работник ранее получил на основании специального письменного договора или по разовому документу

• полная материальная ответственность возложена на работника в соответствии с Трудовым кодексом РФ или иным федеральным законом

• если работник находился в состоянии алкогольного, наркотического или токсического опьянения.

Полный перечень случаев полной материальной ответственности приведен в статье 243 ТК РФ.

Если с работником договор о полной материальной ответственности заключен не был, а сумма причиненного им ущерба превышает его средний месячный заработок, ущерб можно попытаться возместить через суд.

Если суд отказал в иске или работник был оправдан, недостачу списывается на убытки.

Дт 73.2 Кт 94,98,28 – отражена сумма, подлежащая взысканию с работника

Дт 70 Кт 73.2 – удержана из заработной платы работника сумма, подлежащая взысканию

Дт 91 Кт 73.2 – списана на прочие расходы сумма, подлежащая взысканию при отказе судом во взыскании или оправдании работника

К счету 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям" также может быть открыт субсчет "Расчеты за товары, проданные в кредит". На этом субсчете учитывают расчеты с персоналом организации по приобретенным ими в кредит товарам.

Дт 73.3 Кт 66,67 – отражена задолженность работника за товары, проданные в кредит

Дт 70 Кт 73.3 – удержано из заработной платы в погашение задолженности по кредиту

Дт 66,67 Кт 51 – погашена задолженность по кредиту.

Аналитический учет по счету 73 ведут по каждому работнику организации.

10 Учет поступления материалов с применением учетных цен

Материалы в организацию поступают:

• от поставщиков

• подотчетных лиц, закупивших материалы в порядке наличного расчета

• от списания пришедших в негодность основных средств

• из собственного производства.

В состав фактической себестоимости производственных запасов входят в транспортно-заготовительные расходы. ТЗР можно учитывать одним способов, который должен быть закреплен в учетной политике:

1. сразу включать затраты в стоимость той продукции, при покупке которой они образовались (использовать счет 10)

2. сначала все затраты учитывать на отдельных субсчетах, открываемых к счету 10, затем распределять их между видами приобретенных ценностей

3. сначала все затраты учитывать на счете 15, затем суммы списываются на счет 16 (прибавляются к разнице между учетной и покупной стоимостью ПЗ).

В бухгалтерском учете фактическую себестоимость приобретенных материалов можно рассчитывать двумя способами:

1. сразу формировать на счете 10

2. учитывать на счете 10 по учетным ценам, а фактическую стоимость материалов и отклонение от учетных цен отражать на счетах 15 и 16.

Учет ПЗ с применением учетных цен ( использование счетов 10, 15,16)

На счете 10 ПЗ учитываются по учетным ценам, фактическую стоимость материалов и отклонение от учетных цен отражать на счетах 15 и 16.

ТЗР учитываются на отдельном субсчете счета 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей". В конце месяца эти суммы прибавляются к разнице между учетной и покупной стоимостью сырья и списываются на счет 16 .

Дт 16 Кт 15 – отражена положительная (отрицательная) разница между фактической и учетной стоимостью материалов по истечении месяца в т.ч. сумма отклонений ТЗР.

Общая сумма отклонений (включая транспортно-заготовительные расходы), распределяется между стоимостью израсходованных материалов и стоимостью их остатка на складе по учетным ценам.

Поступление материалов:

Дт 10 Кт 15 – отражается оприходование материалов по учетным ценам при их фактическом поступлении

Дт 15 Кт 60, 76, 71 – отражено формирование фактической себестоимости приобретения материалов (в случае их самостоятельного приобретения)

Дт 19 Кт 60, 76 – отражена сумма НДС по приобретенным материалам

Дт 16 Кт 15 – отражена положительная (отрицательная) разница между фактической и учетной стоимостью материалов по истечении месяца

Дт 19 Кт 60, 76 – отражена сумма НДС по приобретенным материалам

Дт 10 Кт 91 - оприходованы материальные ценности, полученные от разборки списанных основных средств, и излишки материалов, выявленные при инвентаризации, оценивают по рыночной стоимости:

Дт 10 Кт 98 – оприходованы материалы, полученные по договору дарения и безвозмездно, по рыночной стоимости.

По мере списания безвозмездно полученных материалов на счета учета затрат и по другим причинам выбытия (на счета 20, 23, 25, 26, 97 и др. с кредита счета 10) их стоимость списывается Дт 98 Кт 91.

11 Оценка производственных запасов при поступлении и отпуске в производство

Организация может выбрать один из двух способов оценки ПЗ при их приобретении: 1- по фактической себестоимости

2- по учётным ценам

ПЗ согласно ПБУ 5/01 принимаются к учёту по фактической себестоимости, которая включает:

1. Суммы, уплачиваемые поставщику по договору

2. Транспортно-заготовительные расходы

3. Расходы по доведению ПЗ до состояния пригодного к использованию

В состав ТЗР включены:

1. Суммы, израсходованные на погрузку, перевозку, разгрузку

2. Комиссионное вознаграждение

3. Таможенные пошлины и сборы

4. Недостачи в пределах норм естественной убыли

5. Командировочные расходы

6. Консультационные услуги

7. Информационные услуги

Фактическая себестоимость ПЗ определяется в зависимости от способа поступления ПЗ:

1 - при приобретении за плату Фактическая себестоимость складывается из сумм фактических затрат, связанных с приобретением за минусом НДС

2 – при изготовлении организацией фактическая себестоимость складывается из сумм фактических затрат, связанных с производством ПЗ

3 – при внесении в качестве вклада в УК фактическая себестоимость определяется в денежной оценке, согласованной между учредителями

4 – при безвозмездном поступлении фактическая себестоимость определяется исходя из рыночной стоимости на дату оприходования

5 – при приобретении в обмен на другое имущество фактическая себестоимость определяется исходя из стоимости обмениваемого имущества

ПЗ не принадлежащие организации учитываются на забалансовых счетах в оценке, предусмотренной в договоре.

При приобретении ПЗ за валюту их оценка производится в рублях по курсу ЦБ РФ на дату принятия ПЗ к учёту.

ПЗ могут отражаться в учёте по учётным ценам. Необходимость их применения связана с тем, что исчисление фактической себестоимости заготовления каждого вида ПЗ требует значительных затрат труда и времени. Поэтому большая часть организаций ведут учёт ПЗ по твёрдым учётным ценам. В этом случае необходимо рассчитывать отклонение фактической себестоимости ПЗ от их стоимости по учётным ценам.

В качестве учётных цен на ПЗ могут применяться:

1 – договорные цены

2 – фактическая себестоимость ПЗ по данным предыдущего месяца или другого отчётного периода

3 – планово-расчётная цена

4 – средняя цена группы материалов

Согласно ПБУ 5/01 оценка ПЗ при выбытии может производиться одним из следующих способов:

• по себестоимости каждой единицы (оценивают ПЗ, используемые в особом порядке, например драгоценные металлы)

• по средней себестоимости

Имеет варианты:

А) средневзвешенная по итогу за месяц

Б) скользящая средневзвешенная

• по себестоимости первых по времени закупок (способ ФИФО) – используют правило: «первая партия на приход – первая в расход»

• по себестоимости последних по времени закупок (способ ЛИФО) – используют правило: «последняя партия на приход – первая в расход». Метод ЛИФО исключен с 01.01.08, т.к. уменьшает налог на прибыль.

Применение одного из этих способов по виду (группе) запасов производится исходя из допущения последовательности применения учетной политики.

По себестоимости каждой единицы оценивают материально-производственные запасы, используемые организацией в особом порядке (драгоценные металлы, драгоценные камни и т.п.), или запасы, которые не могут быть обычным образом заменены на другие.

Средняя себестоимость определяется по каждому виду (группе) запасов как частное от деления общей себестоимости вида (группы) запасов на их количество, соответственно складывающихся из себестоимости и количества по остатку на начало месяца и по поступившим запасам в течение месяца.

При способе ФИФО применяют правило первая партия на приход - первая в расход. Это означает, что независимо от того, какая партия материалов отпущена в производство, сначала списывают материалы по цене (себестоимости) первой закупленной партии, затем по цене второй партии и т.д. в порядке очередности, пока не будет получен общий расход материалов за месяц.

При способе ЛИФО применяют другое правило последняя партия на приход - первая в расход, т.е. сначала списываются материалы по себестоимости последней партии, затем - по себестоимости предыдущей и т.д.

Применение указанных способов оценки материальных ресурсов ориентирует предприятие на организацию аналитического учета материалов по отдельным партиям (а не только по видам материалов).

Оценка материально-производственных запасов на конец отчетного периода производится в зависимости от принятого способа оценки запасов при их выбытии (кроме товаров, учитываемых по продажной стоимости).

12 Понятие и оценка основных средств

Основные средства - это материально-вещественные ценности, используемые как средство труда длительное время при производстве продукции (работ, услуг) или для нужд управления.

Основные средства должны приносить организации экономическую выгоду, и не предназначены для перепродажи.

Средства труда относятся к «основному средству» если срок их полезного использования превышают 12 месяцев.

К объектам «основных средств» могут быть отнесены средства труда стоимостью более 20 000 руб.

В составе «Основных средств» учитывают также:

• капитальные вложения на коренное улучшение земель (осушительные, оросительные, мелиоративные работы).

• земельные участки

• объекты природопользования.

Различают виды оценки основных средств:

• первоначальную

• остаточную

• восстановительную стоимость основных средств.

Основные средства в бухгалтерском учете отражаются по первоначальной стоимости, которая определяется для объектов:

• изготовленных на самом предприятии, а также приобретенных за плату у других организаций и лиц - исходя из фактических затрат по возведению или приобретению этих объектов, включая расходы по доставке, монтажу, установке. Без НДС.

• внесенных учредителями в счет их вкладов в уставный капитал (фонд) - по договоренности сторон, если оценка ОС составляет 20000 и более, то требуется оценщик

• полученных от других организаций и лиц безвозмездно, а также неучтенных объектов основных средств - по рыночной стоимости на дату оприходования

• приобретенных по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами, - по стоимости ценностей, переданных или подлежащих передаче организацией. Стоимость этих ценностей устанавливается исходя из цены, по которой организация обычно определяет их стоимость. (Бартер)

Первоначальная стоимость ОС не подлежит изменению за исключением случаев:

1. достройки

2. дооборудования

3. реконструкции

4. частичной ликвидации

5. переоценки соответствующих объектов.

Если объект ОС приобретён за иностранную валюту, то его оценка производится в рублях по курсу ЦБ РФ на дату принятия ОС к бухгалтерскому учету.

О

Первоначальная (восстановительная) стоимость

Остаточная стоимость

= -

Восстановительная стоимость может использоваться если с течением времени первоначальная стоимость основных средств отклоняется от стоимости аналогичных основных средств, приобретаемых или возводимых в современных условиях.

Коммерческие организации могут восстанавливать стоимость ОС по своему усмотрению, но если начали переоценку ОС, то должны её делать ежегодно.

Бюджетные учреждения обязаны проводить переоценку на основании Постановления Правительства.

Существуют 2 способа восстановления стоимости основных средств

• индексный (с применением индекса-дефлятора)

• прямой пересчёт по документально подтвержденным рыночным ценам.

При переоценке составляют следующие бухгалтерские записи:

Дт 01 Кт 83 – сумма дооценки ОС, полученная в результате переоценки зачисляется в добавочный капитал

Дт 83 Кт 01 – отражена сумма уценки объекта основных средств за счёт средств добавочного капитала (если он сформирован)

Дт 84 Кт01- отражена сумма уценки ОС за счёт нераспределённой прибыли (при отсутствии добавочного капитала)

Дт 83 Кт 84 – списана сумма дооценки в результате выбытия объекта основных средств.

13 Учет амортизации основных средств

В соответствии с ПБУ 6/01 "Учет основных средств" стоимость объектов основных средств погашается посредством начисления амортизации.

Организация имеет право применять амортизационную премию по приобретенным основным средствам и капитальным затратам на их реконструкцию, модернизацию и т.п. Это значит, что единовременно при вводе в эксплуатацию разрешено списывать на налоговые расходы 10 процентов стоимости объекта, а остальные 90 процентов - амортизировать в обычном порядке. Амортизационные премии разрешено использовать только в налоговом учете.

Использовать эту возможность или нет, фирма решает сама, установив выбранный порядок в учетной политике.

Правомерность признания в налоговом учете амортизационной премии в качестве косвенного расхода подтверждена законодательно в подпункте 2 пункта 3 статьи 272 Налогового кодекса.

Амортизация объектов основных средств производится одним из следующих способов начисления амортизационных начислений:

• линейный способ

• способ уменьшаемого остатка

• способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования

• способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).

Один из способов применяется к группе однородных объектов основных средств в течение всего срока их полезного использования. Срок полезного использования объекта основных средств определяется организацией при принятии объекта к бухгалтерскому учету.

В течение срока полезного использования объекта основных средств начисление амортизационных отчислений не приостанавливается, кроме случаев нахождения объекта на реконструкции и модернизации по решению руководителя организации и перевода его на консервацию на срок более трех месяцев.

В течение отчетного года амортизационные отчисления по объектам основных средств начисляются ежемесячно независимо от применяемого способа начисления в размере 1/12 годовой суммы.

По основным средствам, используемым в организациях с сезонным характером производства, годовая сумма амортизационных отчислений по основным средствам начисляется равномерно в течение периода работы организации в отчетном году независимо от сезона.

Не подлежат амортизации объекты основных средств, потребительские свойства которых с течением времени не изменяются (земельные участки и объекты природопользования).

Объекты основных средств стоимостью не более 20 тыс. руб. за единицу или иного лимита, установленного в учетной политике исходя из технологических особенностей, а также приобретенные книги, брошюры и другие издания разрешается списывать на затраты на производство (расходы на продажу) по мере их отпуска в производство или эксплуатацию.

В течение отчетного года амортизационные отчисления по объектам основных средств начисляются ежемесячно независимо от применяемого способа начисления в размере 1/12 годовой суммы.

В сезонных производствах годовая сумма амортизационных отчислений по основным средствам начисляется равномерно в течение периода работы организации в отчетном году.

Амортизационные отчисления по объекту основных средств начинаются с 1-го числа месяца, следующего за месяцем принятия этого объекта к бухгалтерскому учету, и прекращаются с 1-го числа месяца, следующего за месяцем полного погашения стоимости объекта или его списания.

На практике сумму амортизации за отчетный период определяют следующим образом: к сумме амортизации, начисленной в прошлом месяце, прибавляют сумму амортизации со стоимости поступивших основных средств за прошлый месяц и вычитают сумму амортизации со стоимости основных средств, выбывших в прошлом месяце.

Организация вправе выбирать способ начисления амортизации. Однако для целей налогообложения начисление амортизационных отчислений по основным средствам осуществляется в соответствии со ст.258 и 259 гл.25 Налогового кодекса РФ:

• амортизируемое имущество распределяется на 10 групп в соответствии со сроками его полезного использования

• налогоплательщик начисляет амортизацию линейным или нелинейным методом.

При линейном методе сумма амортизации за месяц определяется умножением первоначальной стоимости объекта на норму амортизации для данного объекта, а при нелинейном - умножением остаточной стоимости объекта на норму амортизации для соответствующего объекта.

Линейный метод начисления амортизации применяют по зданиям, сооружениям, передаточным устройствам, входящим в группы 8-10 амортизируемого имущества, к остальному амортизируемому имуществу организация вправе применять любой из двух указанных методов начисления амортизации.

Для учета амортизации основных средств используют пассивный счет 02 "Амортизация основных средств", предназначенный для обобщения информации об амортизации, накопленной за время эксплуатации объектов основных средств.

Дт 20,23.25,26,29,44 Кт 02

Дт 91 Кт 02 – начислена амортизация по основным средствам, сданным в аренду

По объектам жилищного фонда, внешнего благоустройства и другим аналогичным объектам (лесного и дорожного хозяйства, специализированным сооружениям судоходной обстановки и т.п.), а также у некоммерческих организаций сумма износа начисляется по нормам амортизационных отчислений на полное восстановление основных фондов в конце года на забалансовом счете 010 "Износ основных средств".

Сумма амортизации по полностью амортизированным основным средствам не начисляется.

При выбытии собственных основных средств сумму амортизации по ним списывают:

Дт 02 Кт 01.2 – списана амортизация

Дт 91 Кт 01.2 – списана стоимость ОС

Аналитический учет по счету 02 "Амортизация основных средств" ведут по видам и отдельным инвентарным объектам основных средств.

1-линейный.

Сумма амортизации за месяц определяется умножением первоначальной стоимости объекта на норму амортизации начисленной исходя из срока полезного использования для данного объекта. + формула

2 - способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования.

Сумма амортизации определяется исходя из первоначальной или восстановительной стоимости и соотносится в числителе, которого число лет остающегося до конца срока полезного использования объекта, а в знаменатели сумма чисел лет полезного использования. + формула

3-способ уменьшаемого остатка

Сумма амортизации определяется исходя из остаточной стоимости объекта ОС и нормы амортизации исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта и коэффициента не выше 3х установленного организации. + формула

4- способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).

Сумма амортизации определяется исходя из натурального показателя объема продукции в отчетном периоде и соотношения первоначальной стоимости объекта ОС и предполагаемого объема продукции за весь срок полезного использования ОС. + формула

14 Учёт поступления и выбытия основных средств

Основные средства – материально-вещественные ценности, используемые как средство труда в натуральной форме в течение длительного времени при производстве продукции (работ, услуг) или для нужд управления

Для оформления зачисления в состав основных средств отдельных объектов и учёта ввода их в эксплуатацию используют акт о приёме-передаче объекта основных средств (форма № ОС-1)

В нём указывают наименование объекта, его краткую характеристику, даты ввода в эксплуатацию и последнего капитального ремонта, первоначальную стоимость, срок полезного использования, номер амортизационной группы, норму амортизационных отчислений и способ их начисления, сумму начисленной амортизации, остаточную стоимость, стоимость приобретения объекта и др.

После оформления операций поступления акт вместе с приложенной технической документацией передают в бухгалтерию, где на его основании производят записи о синтетическом и аналитическом учёте.

Если объекты поступают в результате безвозмездной передачи, приобретения за плату у других организаций, перемещения от структурных подразделений отрасли, акт составляют в двух экземплярах. Один служит документом, на основании которого принимающая сторона отражает в учёте поступление объекта, а другой остаётся у передающей стороны. Перемещение объекта внутри структурного подразделения (со склада в цех, из одного цеха в другой) оформляют накладной на внутреннее перемещение объектов основных средств (форма № ОС-2). На основании накладной бухгалтерия производит соответствующие записи в документах аналитического учёта основных средств.

Каждому объекту в момент поступления присваивается инвентарный номер. Под этим номером объекты значатся в учёте до их выбытия в эксплуатацию.

Объекты подвижного состава (локомотивы, вагоны и т.п.) и контейнеры наряду с инвентарными имеют заводские номера.

Синтетический учёт основных средств ведётся на счетах 01, 02, 08, 91.

Основные средства могут поступать в организацию следующими путями:

1. безвозмездное получение

Дт 08 Кт 98.2 – отражено безвозмездное поступление основных средств

Первоначальная стоимость = рыночной цене

Дт 01 Кт 08 – основное средство введено в эксплуатацию

Дт 20 Кт 02 – начислена амортизация на основное средство

Дт 98.2 Кт 91 – на сумму начисленной амортизации увеличены прочие доходы

Это означает, что операция безвозмездного получения основных средств увеличивает налогооблагаемую базу по налогу на прибыль.

Дт 91 Кт 99 – определён финансовый результат по прочим доходам и расходам

Дт 99 Кт 68 – начислен налог на прибыль

Дт 90.9 Кт 99 – финансовый результат по обычным водам деятельности

2. покупка и сооружение подрядным способом

Дт 08 Кт 60 – акцептован счёт поставщиков за о.с. или счёт подрядчиков за выполненные работы

Дт 19 Кт 60 – основное средство введено в эксплуатацию

3. сооружение собственными силами

Дт 23 Кт 10, 70, 69, 60, 25 – отражены расходы на строительство и сооружение о.с.

Дт 08 Кт 07 – осуществлен монтаж оборудования на строящемся объекте

Дт 08 Кт 23 – определены затраты вспомогательного производства по строительству объекта о.с.

Дт 01 Кт 08 - основное средство введено в эксплуатацию

4. взнос учредителей в уставный капитал

Дт 75 Кт 80 – отражен размер уставного капитала и задолженность учредителей

Дт 08 Кт 75 – отражено поступление основного средства в согласованной оценке

Дт 01 Кт 08 – основное средство введено в эксплуатацию

Основные средства могут выбывать по следующим причинам:

• реализация

• безвозмездная передача

• списание в связи с износом

Финансовый результат от выбытия основных средств определяется на счете 91.

Для отражения выбытия основных средств к сч.01 должны быть открыты субсчета:

01.1 – поступление основных средств

01.2 – выбытие основных средств

Бухгалтерские записи:

Дт 01.2 Кт 01.1 – списана первоначальная стоимость основных средств

Дт 02 Кт 01.2 – списана сумма начисленной амортизации по выбывшему основному средству

Дт 91.2 Кт 01.2 – списана остаточная стоимость выбывшего основного средства

Дт 91.2 Кт 10,70,69 – отражены прочие расходы, связанные с выбытием основных средств

Дт 51 Кт 91.9 – отражена выручка от продаж основных средств

Дт 91 Кт 99 – получена прибыль от выбытия основных средств

Дт 99 Кт 91 - получен убыток от выбытия основных средств

Дт 10 Кт 91.1 – оприходованы материалы по ценам возможного использования, полученные при разборке основных средств.

15 Учет аренды основных средств у арендатора и арендодателя

Сдача основных средств в аренду может являться для организации обычным видом деятельности или относиться к прочим доходам.

Следовательно, доходы и расходы от сдачи имущества в аренду могут учитываться в составе доходов и расходов от обычных видов деятельности или в составе прочих доходов и расходов.

В первом случае сдача имущества в аренду признается обычным видом деятельности. Расходы по этой деятельности учитывают на счетах учета производственных затрат (20, 26, 44 и др.), а доходы - на счете учета выручки от продажи (90).

Во втором случае сдача имущества в аренду не является предметом деятельности организации, и поэтому доходы и расходы от сдачи имущества в аренду учитывают на счете 91.

Учет у арендодателя при втором способе (счет 91):

Дт 91 Кт 10,70,69 и др. - произведены затраты на ремонт сданных в текущую аренду основных средств

Дт 91 Кт 02 - начислена амортизация по сданным в аренду основным средствам

Дт 76 Кт 91 - начисление арендной платы за отчетный период

Дт 91 Кт 68 – начислен НДС на сумму арендной платы

Дт 76 Кт 98 – начислена арендная плата за будущие периоды

Дт 51 Кт 76 - поступила арендная плата

Дт 98 Кт 91 – начислены авансовые платежи на сумму арендной платы, начисленной в виде текущего платежа

Дт 91 Кт 68 – начислен НДС на сумму текущего платежа

Дт 91(99) Кт 99(91) – получена прибыль(убыток) от сдачи ОС в аренду.

Учет у арендатора при втором способе (счет 91):

Дт 001 – отражено поступление арендованного основного средства по первоначальной стоимости, обозначенной в договоре аренды.

Дт 20,25,26,44 Кт 76 – начислена арендная плата арендодателю

Дт 19 Кт 76 – выделена сумма НДС по арендной плате.

Дт 76 Кт 51 - перечисленные суммы арендной платы

Дт 97 Кт 76 – начислена арендная плата за будущие периоды

Дт 20,25,26,44 Кт 97 – отражено текущее начисление арендной платы

Лизинговые сделки.

Лизинговое имущество может учитываться на балансе лизингодателя или на балансе лизингополучателя.

Дт 08 Кт 60 - отражено поступление лизингового имущества от поставщика

Дт 19 Кт 60 –Выделен НДС

Дт 03 Кт 08 – введено в эксплуатацию оборудование, как лизинговое имущество

1. Лизинговое имущество учитывается на балансе лизингодателя.

Учет у лизингодателя:

Дт 03.лизинг Кт 03 – отраженна передача оборудования в лизинг.

Дт 20 Кт 02.лизинг – начислена амортизация по оборудованию сданному в лизинг

Дт 20 Кт 10,70,69,02 – отражены затраты лизингодателя по осуществлению лизинговой деятельности

Дт 62 Кт 90 – отражены суммы лизинговых платежей согласно договору лизинга

Дт 90 Кт 68 – начислен НДС по лизинговым платежам.

Дт 90 Кт 20 – списаны затраты по осуществлению лизинговой деятельности.

Дт 51 Кт 62 – поступили на расчетный счет лизинговые платежи от лизингополучателя.

Дт 03 Кт 03.лизинг – отражен возврат лизингового имущества и прекращение его использования для лизинговой деятельности.

Кт 001 – снято с учета арендованное ОС

Учет у лизингополучателя:

Дт 001 – принято в лизинг оборудование

Дт 20,23,25,26,29,44 Кт 76 – начислена сумма лизинговых платежей.

Дт 19 Кт 76 – выделен НДС

Дт 76 Кт 51 – перечислены суммы лизинговых платежей

Кт 001 – возвращено лизинговое имущество.

1. Лизинговое имущество учитывается на балансе лизингополучателя

Учет у лизингодателя:

Дт 91 Кт 03 – отражена передача лизингового оборудования

Дт 76 Кт 91 – списана покупная стоимость оборудования

Дт 91 Кт 98 – отражена разница между покупной стоимостью и стоимостью лизингового оборудования.

Дт 011 – отражены основные средства, сданные в аренду (у лизингодателя)

Дт 76.лизинг Кт 76 –начислена сумма лизинговых платежей

Дт 76. лизинг Кт 68 – начислен НДС по лизинговым платежам

Дт 98 Кт 90 – начислена часть разницы между договорной стоимостью и суммой лизинговых платежей

Дт 51 Кт 76.лизинг – поступили на расчетный счет лизинговые платежи от лизингополучателя.

Дт 03 Кт 91 – отражен возврат лизингового имущества по истечению срока лизинга по условной оценке 1 рубль.

Кт 011 – отражено снятие забалансового учета возвращенного лизингового оборудования.

Учет у лизингополучателя:

Дт 08 Кт 76 – принято в лизинг оборудование

Дт 01.лизинг Кт 08 – оборудование введено в эксплуатацию

Дт 76 Кт 76.лизинг – отражено начисление причитающихся лизингодателю лизинговых платежей

Дт 19 Кт 76 – НДС по лизинговым платежам

Дт 20,23,25,26,29,44 Кт 02.лизинг – Начислена амортизация по лизинговому имуществу

Дт 76.лизинг Кт 51 – перечислены лизинговые платежи

16 Понятие, классификация и оценка нематериальных активов

Нематериальные активы (НМА) - это активы, не имеющие материально – вещественной формы, которые организация использует для получения прибыли в течение длительного (более 12 месяцев) времени.

К НМА относятся объекты ( классификация):

1. производственные науки, культуры и искусства

2. программы для ЭВМ, базы данных

3.изобретения

4. полезные модели

5. селекционные достижения

6.секреты производства

7. товарный знак, знак обслуживания

8. деловая репутация организации. Она определяется в виде разницы между покупной ценой организации и стоимостью по бухгалтерскому балансу всех ее активов и обязательств. Деловая репутация бывает положительная и отрицательная

Отрицательная деловая репутация - скидка с цены, предоставленная покупателям в связи с отсутствием стабильных факторов.

Единицей учета НМА является инвентарный объект, т.е. совокупность прав вытекающих из одного документа подтверждающего существования НМА.

Оценка НМА:

НМА принимается к учету по первоначальной стоимости.

НМА, приобретенные за плату, имеют первоначальную стоимость, определяемую как сумма фактических расходов на приобретение, за исключением НДС.

Первоначальная стоимость НМА, созданных самой организацией, определяется как сумма фактических расходов на создание и изготовление НМА, за исключением НДС.

Первоначальная стоимость НМА, внесенных в качестве вклада в Уставный капитал, определяется в денежной оценке, согласованной между учредителями.

Первоначальная стоимость НМА, полученных безвозмездно, определяется исходя из рыночной стоимости на дату принятия к учету.

Первоначальная стоимость НМА, полученная по договорам, предусматривающим исполнение обязательств не денежными средствами (бартер), определяется исходя из стоимости передаваемых ценностей.

Восстановительная по ПБУ 14/04

Восстановительная стоимость указывается как переоценка и обесценение НМА.

Организация может изменять первоначальную стоимость НМА в случае переоценке и обесценения не чаще 1раза/год (на начало года). Если НМА переоценивается, то последующие отчетные периоды это производится регулярно. Сумма дооценки относиться в добавочный капитал, сумма уценки НМА может относиться на уменьшение стоимости добавочного капитала (если в предыдущие периоды по объекту НМА отражена дооценка) или на уменьшение нераспределенной прибыли.

Остаточная стоимость

Определяется как разница между первоначальной или восстановительной и суммы начисленной амортизации. По НМА по которым не определен срок полезного использования амортизация не начисляется, по НМА не коммерческих организаций амортизация не начисляется.

При определении суммы амортизации учитывается срок. Срок полезного использования может определяться:

1-исходя из срока действия прав на НМА

2-ожидаемого срока использования в течении которого организация предполагает получать экономические выгоды.

Способы амортизации НМА:

1)линейный

Сумма амортизации ежемесячно = П (В)/срок полезного использования (в месяцах)

2)уменьшаемого остатка

Сумма амортизации ежемесячно = П,В,О * коэффициент (не выше 3)/срок полез.использ.

3)способ списания стоимости пропорционального объема продукции

Сумма амортизации ежемесячно = Кол-во за месяц * (П/за весь срок полезного использ.)

17 Учет поступления и выбытия нематериальных активов