6. Учебный вопрос

Права и обязанности плательщиков и налоговых органов.

(самостоятельно)

Плательщиками налогов, сборов (пошлин) при­знаются организации и физические лица, на которых в соответствии с НК возложена обязанность уплатить налоги, сборы (пошлины) (п. 1 ст. 13 НК). При этом под организациями понимаются:

- юридические лица Республики Беларусь;

- иностранные юридические лица и международные организации;

- простые товарищества (участники договора о со­вместной деятельности);

- хозяйственные группы (п. 2 ст. 13 НК).

Плательщик имеет право (ст. 21 НК РБ):

• получать от налоговых органов по месту постановки на учет бесплатную информацию о действующих налогах, сборах (пошлинах), актах налогового законодательства, а также о правах и обязанностях плательщиков, налоговых органов и их должностных лиц;

• получать от налоговых органов и других уполномоченных государственных органов письменные разъяснения по вопросам применения актов налогового законодательства;

• представлять свои интересы в налоговых органах самостоятельно или через своего представителя;

• использовать налоговые льготы при наличии оснований и в порядке, установленных настоящим Кодексом и иными актами налогового законодательства;

• на зачет или возврат излишне уплаченных, а также излишне взысканных сумм налогов, сборов (пошлин), пеней в порядке, установленном настоящим Кодексом;

• присутствовать при проведении налоговой проверки; и т.д.

Плательщики имеют также иные права, установленные НК РБ и иными актами налогового законодательства.

Плательщикам гарантируется административная и судебная защита их прав и законных интересов в порядке, определяемом НК РБ и иными актами законодательства.

Права плательщиков обеспечиваются соответствующими обязанностями налоговых органов.

Плательщик обязан (ст. 22 НК РБ):

• уплачивать установленные налоговым законодательством налоги, сборы (пошлины);

• стать на учет в налоговых органах в порядке и на условиях, установленных НК РБ;

• вести в установленном порядке учет доходов (расходов) и иных объектов налогообложения, если такая обязанность предусмотрена актами налогового законодательства;

• представлять в налоговый орган по месту постановки на учет в установленном порядке бухгалтерские отчеты и балансы, налоговые декларации (расчеты), а также другие необходимые документы и сведения, связанные с налогообложением; и т. д.

За невыполнение или ненадлежащее выполнение возложенных на плательщика обязанностей он несет ответственность в соответствии с законодательными актами.

Привлечение организации к ответственности не освобождает ее должностных лиц при наличии соответствующих оснований от административной, уголовной или иной ответственности, предусмотренной законодательными актами.

И так, подводя итог изложенному выше, можно сделать вывод, что права и обязанности плательщиков налогов и сборов строго оговорены и закреплены в действующем законодательстве нашей республики.

6. Учебный вопрос

Нормы налогового права и их особенности. Классификация норм налогового права. Структура налогово-правовой нормы. Взаимодействие налоговых норм и норм других отраслей права в налоговых правоотношениях.

(самостоятельно)

Налогово-правовые нормы и их особенности

Налогово-правовая норма - это ус­тановленное и охраняемое государством правило по­ведения участников налоговых отношений, заклю­чающееся в предоставлении им определенных прав и возложении на них определенных обязанностей, неис­полнение или ненадлежащее исполнение которых вле­чет за собой применение мер государственного при­нуждения.

Каждая налогово-правовая норма обладает общи­ми, характерными для любой правовой нормы, черта­ми, но, в то же время, имеет и характерные особенно­сти. Нормы налогового права, являясь разновидностью правовых норм, обладают следующими общими при­знаками:

• установление нормы налогового права осуществ­ляется государством;

• в силу установления налогово-правовой нормы государством, ее исполнение обеспечивается принудительной силой последнего;

• норма налогового права предоставляет участникам налоговых отношений субъективные права и воз­лагает на них юридические обязанности, т.е. носит предоставительно-обязывающий характер.

• норма налогового права, как и любая правовая норма, - это правило общего характера. Она рассчитана не на какой-либо конкретный случай или обстоятельство, а на тот или иной вид случаев, обстоятельств и тем самым на определенную категорию общественных отношений.

• налогово-правовая норма всегда закреплена в каком-либо нормативном правовом акте, принятом ком­петентным государственным органом (признак формальной определенности).

Вместе с тем, налогово-правовым нормам присущи специфические признаки:

• императивный (повелительный) характер, так как она содержит, как правило, требование, адресованное в категорической форме и не допускающее его произвольного изменения, к налогоплательщикам на совершение определенных активных действий.

• общественная предопределенность (публич­ ность), свидетельствующая об объективной направленности норм налогового права на реализацию общественных, а не частных интересов, так как они опосредованно воздействуют на экономику и обеспечивают государство необходимыми финансовыми средствами для реализации различных социальных интересов.

• имеет материальное обоснование. Так, государство может финанси­ровать свои потребности только исходя из доходов, полу­чение которых определяется уровнем развития экономики, который, в свою очередь, во многом предопределен налоговой политикой, проводимой в стране;

- не имеет своего прототипа в общественной жизни. Иначе говоря, сначала может создаваться фактическая модель поведения, а затем законодатель фиксирует ее в правовой норме;

- нестабильность, выраженная в постоянном из­менении налогового законодательства посредством внесения в него изменений и дополнений, которые яв­ляются производными от динамичных процессов раз­вития национальной экономики.

Классификация налогово-правовых норм

Нормы налогового права весьма многообразны, что отражает сложный и комплексный характер налогово-правового регулирования.

В зависимости от способа воздействия на участни­ков налоговых отношений нормы налогового права подразделяются на регулятивные и охранительные.

В регулятивных содержатся предписания, предос­тавляющие участникам налоговых отношений опреде­ленные права и возлагающие на них соответствующие обязанности, а также предписания, в целом регули­рующие отношения в сфере налогообложения.

К охранительным относятся те, которые преду­сматривают применение мер юридической ответственности за налоговые правонарушения, т.е. направлен­ные на охрану публичного порядка в сфере налогооб­ложения.

В свою очередь, регулятивные нормы налогового права в зависимости от их юридического содержания классифицируются на обязывающие, уполномочи­вающие и запрещающие.

Обязывающие содержат предписания к участни­кам налоговых правоотношений совершить опреде­ленные положительные (активные) действия, преду­смотренные налоговым законодательством.

Уполномочивающие нормы предоставляют участ­никам налоговых правоотношений субъективное право действовать в рамках требований данной нормы по своему усмотрению.

Запрещающие нормы содержат запрет на соверше­ние определенных противоправных действий или ре­гулируют пассивное поведение субъектов налоговых отношений.

В зависимости от порядка реализации прав и обя­занностей участников налоговых правоотношений налогово-правовые нормы подразделяются на матери­альные и процессуальные.

Материальные нормы налогового права, закрепляя систему налогов и сборов, взимаемых на территории Республики Беларусь, применительно к каждому нало­говому платежу устанавливают объекты налогообло­жения, налоговые ставки, налоговые льготы, другие элементы налога, а также определяют комплекс прав и обязанностей субъектов налоговых правоотношений.

Процессуальные нормы налогового права по своему назначению регламентируют процедуру или порядок реализации прав и обязанностей, устанавливаемых ма­териальными нормами налогового права.

По сфере действия нормы налогового права подраз­деляются на нормы общего и ограниченного действия.

Нормы общего действия не предусматривают спе­циальных условий и каких-либо ограничений их дей­ствия. Исходя, как правило, из длительного характера налоговых отношений, большинство налогово-правовых норм являются таковыми.

Нормы ограниченного действия устанавливаются с пределами применения, ограниченными временными и пространственными факторами.

По территории действия различают налогово-правовые нормы, действующие на всей территории Республики Беларусь (регулирующие взимание рес­публиканских налогов и сборов) и действующие на территории соответствующего административно-территориального образования (регулирующие взи­мание местных налогов и сборов).

Наука налогового права в настоящее время уделяет повышенное внимание таким налогово-правовым нор­мам, как нормы-дефиниции и нормы-принципы.

Нор­мы-дефиниции содержат определения правовых кате­горий в налоговой сфере (например, налог, сбор). Де­финитивные нормы выполняют, главным образом, эв­ристическую, направляющую и ориентирующую функции в механизме правового регулирования нало­говых отношений. Их отсутствие в системе налогового права лишило бы налоговое законодательство ясности, а процесс его применения стал бы крайне затруднительным или невозможным.

Нормы-принципы являют­ся разновидностью исходных норм права, которые за­нимают высшую ступень в законодательстве, имеют наиболее общий характер (наиболее высокую степень абстрагирования) и выполняют особую роль в меха­низме правового регулирования общественных отно­шений. Посредством названных норм определяются цели, задачи, принципы, пределы, направления, мето­ды правового регулирования.

Структура налогово-правовой нормы

Нормы налогового права, как и другие правовые нормы, являются системными образованиями, а значит, обладают определенной структурой. При этом под структурой нормы права понимается ее внутреннее строение, обусловленное связью элементов такой нормы. Традиционно считается, что налогово-правовая норма по своей структуре состоит из трех элементов: гипотезы, диспозиции и санкции.

Гипотеза - это фактические условия действия налогово-правовой нормы. Устанавливая обстоятельства и сферу действия налогово-правовой нормы, гипотеза одновременно очерчивает круг участ­ников (субъектов) регулируемых отношений, которых диспозиция «связывает» взаимными правами и обя­занностями.

Гипотезы налогово-правовой нормы могут быть классифицированы по различным основаниям.

По строению гипотезы налогово-правовой нормы могут быть простые, сложные и альтернативные.

Про­стые гипотезы ставят применение нормы налогового права в зависимость от одного определенного условия.

Сложные гипотезы ставят применение нормы налого­вого права в зависимость от двух и более условий. Ги­потеза, как правило, имеет сложную структуру и со­держит ряд четко сформулированных условий, при на­личии которых требуется или предоставляется право совершить определенные действия в сфере налогооб­ложения. Например, отсрочка, рассрочка уплаты нало­гов, сборов и таможенных платежей применяются в отношении налогоплательщиков - юридических лиц и индивидуальных предпринимателей в отношении их задолженности перед бюджетом.

Разновидностью сложной гипотезы является альтернативная гипотеза. Ее сходство с другими сложны­ми гипотезами состоит в том, что она также преду­сматривает два или несколько условий осуществления нормы налогового права. Альтернативные гипотезы связывают действия налогово-правовой нормы с од­ним из нескольких условий, перечисленных в норме. При этом норма действует при любом из перечислен­ных в гипотезе условий, которые трактуются букваль­но, что исключает ограничительное или расширитель­ное ее толкование.

Другим основанием для классификации гипотез служит форма их выражения, в соответствии с которой налогово-правовые нормы подразделяются на абст­рактные и казуистические.

Абстрактная, указывая на условия действия налогово-правовой нормы, акценти­рует внимание на фактических обстоятельствах для ее применения в самом общем виде, который требует безусловной детализации на уровне видовых норм (например, нормы по уплате налогов и сборов).

Казуистическая гипотеза связывает реа­лизацию налогово-правовой нормы, возникновение, изменение или прекращение основанных на ней пра­воотношений с отдельными, строго определенными частными случаями, которые затруднительно или не­возможно отразить с помощью абстрактной гипотезы (например, предоставление налоговых преференций отдельным субъектам хозяйствования).

• По степени определенности гипотезы налогово-правовых норм подразделяются на: абсолютно опреде­ленные, относительно определенные и абсолютно не­определенные.

• Абсолютно определенные гипотезы налогово-правовых норм, излагающиеся с исчерпы­вающей полнотой, прямо указывающие на обусловли­вающие ее фактические обстоятельства. Например, применение льготной ставки по налогу на добавлен­ную стоимость по продовольственным товарам и това­рам для детей предполагает исчерпывающий перечень таких товаров.

• Относительно определенные - гипоте­зы правовых норм, которыми применение данной на­логово-правовой нормы ограничивается, связывается определенными условиями, до достижения которых подобная норма не применяется вообще, тогда как при достижении - становится основой возникновения на­логовых отношений. Например, индивидуальные предприниматели признаются плательщиками налога на добавленную стоимость, если обороты по реализа­ции товаров (работ, услуг) за три предшествующих месяца превысили в совокупности 40000 евро.

• Абсо­лютно неопределенные - гипотезы налогово-правовых норм, не содержащие непосредственного описания фактических жизненных обстоятельств, с которыми связывается применение данной нормы, а предостав­ляющие подобное право какому-либо субъекту.

Диспозиция - часть налогово-правовой нормы, со­держащая правило должного поведения, которому обязаны следовать участники налоговых отношений.

Классификация диспозиций налогово-правовых норм может быть также осуществлена по различным основаниям.

Санкция представляет собой структурный эле­мент, предусматривающий последствия нарушения налогово-правовой нормы, определяющий меры юридической ответственности для нарушителя ее предписаний.

Санкция всегда выражает реакцию государства в лице соответствующих органов на противоправное по­ведение граждан и организаций в налоговой сфере. Именно санкция придает налогово-правовым нормам общеобязательный характер, вносит дополнительные штрихи в характеристику налогового права в целом как государственного регулятора налоговых отношений.

Налогово-правовые санкции обладают специфиче­скими признаками:

- Во-первых, санкции норм налого­вого права имеют денежный характер.

- Во-вторых, санкции норм налогового права имеют правовосстановительный (восстановительную функцию санкции вы­полняют предусмотренные в законе пени за просрочку налогового платежа) и карательный (различного рода штрафы) характер.

- В-третьих, чаще всего правовосстановительные и карательные санкции норм налого­вого права применяются одновременно, т.е. наблюда­ется соединение в них штрафных и восстановительных начал.

- В-четвертых, денежные средства, получаемые в результате применения санкций норм налогового пра­ва, зачисляются в бюджеты.

Главным классификационным критерием санкций является степень ее определенности, в соответствии с которым санкции налогово-правовых норм подразде­ляются на абсолютно определенные, относительно оп­ределенные и альтернативные.

Абсолютно определенная санкция точно указыва­ет меру государственного воздействия, которая должна быть применена в случае нарушения налого­во-правовой нормы.

Относительно определенная санкция устанавлива­ет пределы (как правило, низший и высший) меры го­сударственного воздействия на правонарушителя (на­пример, нарушение индивидуальным предпринимате­лем установленного срока представления в налоговый орган информации об открытии счета в банке влечет наложение штрафа в размере от десяти до двадцати базовых величин).

Альтернативная санкция позволяет правоприме­нителю выбрать из двух или нескольких возможных вариантов меры государственного воздействия какой-то один - наиболее соответствующий конкретным об­стоятельствам совершенного правонарушения (напри­мер, отказ налогоплательщика от подписания акта на­логовой проверки влечет предупреждение или штраф в размере до пяти базовых величин).

Взаимодействие налоговых норм и норм других отраслей права в налоговых правоотношениях.

Налоговое законодательство Республики Беларусь – система принятых на основании и в соответствии с Конституцией Республики Беларусь нормативных правовых актов, которая включает (ст.3 НК РБ):

1. НК РБ и принятые в соответствии с ним законы, регулирующие вопросы налогообложения;

2. декреты, указы и распоряжения Президента Республики Беларусь, содержащие вопросы налогообложения;

3. постановления Правительства Республики Беларусь, регулирующие вопросы налогообложения и принимаемые на основании и во исполнение НК РБ, принятых в соответствии с ним законов, регулирующих вопросы налогообложения, и актов Президента Республики Беларусь;

4. нормативные правовые акты республиканских органов государственного управления, органов местного управления и самоуправления, регулирующие вопросы налогообложения и издаваемые в случаях и пределах, предусмотренных НК РБ, а также принятыми в соответствии с ним законами, регулирующими вопросы налогообложения, актами Президента Республики Беларусь и постановлениями Правительства Республики Беларусь.

Положения нормативных правовых актов, принимаемых на основании и во исполнение НК РБ, не могут противоречить положениям НК РБ, а равно выходить за пределы содержания этих положений или предоставленных ими соответствующему органу полномочий. Данные положения не распространяются на акты Президента Республики Беларусь, изданные в соответствии с Конституцией Республики Беларусь.

В случае расхождения акта налогового законодательства с Конституцией Республики Беларусь действует Конституция.

В случае расхождения декрета или указа Президента Республики Беларусь с Кодексом или другим законом, регулирующим вопросы налогообложения, Кодекс или другой закон имеют верховенство лишь тогда, когда полномочия на издание декрета или указа были предоставлены законом.

В случае расхождения акта налогового законодательства с актом другой отрасли права, содержащим вопросы налогообложения, применяются положения акта налогового законодательства.

Официальное толкование положений акта налогового законодательства осуществляется в порядке, установленном законодательством.

Применение актов налогового законодательства по аналогии не допускается.

Законы Республики Беларусь и решения местных Советов депутатов, устанавливающие или отменяющие налоги, сборы (пошлины), повышающие или понижающие налоговые ставки, устанавливающие или отменяющие налоговые льготы, изменяющие порядок исчисления и уплаты налогов, сборов (пошлин), применяются с момента (даты) вступления их в силу и распространяют свое действие на налоговые или отчетные периоды, на которые приходятся соответственно дата фактической реализации, дата фактического получения дохода, иная аналогичная дата, если иное не предусмотрено законами Республики Беларусь или актами Президента Республики Беларусь. Аналогичный порядок распространяется и на акты Президента Республики Беларусь.

Декреты Президента Республики Беларусь и законы Республики Беларусь, устанавливающие ответственность за несоблюдение налогового законодательства, не имеют обратной силы, за исключением случаев, когда они смягчают или отменяют ответственность граждан. Указы и распоряжения Президента Республики Беларусь, решения местных Советов депутатов, отменяющие налоги, сборы (пошлины), понижающие налоговые ставки, устанавливающие налоговые льготы, устраняющие обязанности плательщиков (иных обязанных лиц), иным образом улучшающие их положение, могут иметь обратную силу, если прямо предусматривают это.

И так, при всей важности приведенных классификаций следует отметить, что ни один из критериев не следует абсолютизировать. Одна и та же норма в зависимости от решения определенных теоретических и практиче­ских задач при комплексном ее рассмотрении может быть одновременно отнесена к нескольким видам.

Заключение

При рассмотрении данной темы, которая позволяет нам понять, что же представляет собой предмет и метод налогового права, мы также выяснили на каких источниках базируется налоговое право. Достаточно детально разобрались с правовым определением налога и сбора (пошлины), а так же выявили в чем состоят отличия налога от иных обязательных платежей. Достаточно широко, насколько позволяет отведенное в учебном плане время, посвятили рассмотрению вопроса структуры налоговой системы и принципов ее организации и функционирования. А также не оставили без внимания и понятие налоговых правоотношений, их структуру, права и обязанности налогоплательщиков. При рассмотрении нормы налогового права, затронули не только ее виды, но и структуру, что позволяет нам сделать вывод о том, что норма налогового права имеет сложную структуру и классификацию, а также сложное взаимодействие с нормами других отраслей права, по вопросам которых в настоящее время еще ведутся дискуссии и окончательные положения до нынешнего момента еще не определены однозначно.