3. Общепризнанные принципы международного права и международные договоры.

4. Общая часть Налогового кодекса Республики Бела­русь, в которой содержатся правовые нормы, регули­рующие базовые вопросы формирования и развития налоговой системы.

4.1. Особенная часть будет посвящена правовому регулированию взимания отдельных нало­гов и сборов.

В соответствии со ст. 85 Конституции Республики Беларусь, Президент Республики Беларусь издает 5. дек­реты и указы, имеющие обязательную силу на всей территории страны.

Нормы налогового права содержатся и в подзакон­ных актах органов исполнительной власти, которыми, в частности, являются 6. постановления Правительства РБ, издаваемые, как правило, в случаях, прямо предусмотренных налоговым законода­тельством применительно к отдельным элементам налога.

Многочисленную группу источников налогового Права составляют 7. Акты государственных органов Специальной компетенции (Министерство по нало­гам и сборам, Государственный таможенный комитет, Министерство финансов Республики Беларусь и др.

Большую группу источников налогового права со­ставляют 8. акты местных органов управления и само­управления, принимаемые в пределах прав, предос­тавленных им законом.

Таким образом, исходя из специфики предмета и метода правового регулирования, налоговое право представляет собой совокупность правовых норм, ре­гулирующих общественные отношения, возникающие между различными субъектами по поводу установле­ния, введения и взимания налогов и сборов и базируется на нормативных правовых актах, содержащих нормы налогового права, иными словами на источниках налогового права, совокупность которых и составляет налоговое законодательство государства.

2 Учебный вопрос

Легальное определение налога и сбора (пошлины). Правовые признаки налога. Отличие налога от иных обязательных платежей.

Налог может быть рассмотрен с различных точек зрения (государства, налогоплательщика, общества и т.д.), исходя из его правовых, экономических или иных особенностей. Так, с точки зрения современного государства, налоги представляют собой ос­новные денежные публично-правовые доходы государства.

С позиции общества налоги могут быть рассмотрены как выплаты государству, предназначенные для обеспечения решения государством задач, стоящих перед обществом.

Налогоплательщик обычно рассматривает налог и как юридическую обязанность, и как процесс ее исполнения — платеж, и как не являющееся наказанием законное ограничение его права собственности, и как один из ре­зультатов экономической деятельности и т.д. Универсального оп­ределения налога, в котором были бы корректно отражены все его стороны, в настоящее время не существует.

Нормативное определение налога дано в ч. 1 ст. 6 НК РБ: под налогом понимается обязательный, индивидуально безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств в республиканский и (или) местные бюджеты.

Исходя из приведенного определения, можно выделить сле­дующие основные признаки налога:

1. Безвозмездность. Исполнение налогоплательщиком обязанности по уплате налога не порождает каких-либо встречных обяза­тельств со стороны государства. Тот объем социальных услуг, кото­рые может получить от публично-правового образования конкретное лицо, никак не связан с суммой налогов, которое оно уплатило. Налог лично безвозмезден, но общественно возмезден. Общество в целом имеет право получить от государства тот объем социальных услуг, который соответ­ствует сумме налогов, уплаченных всеми членами данного общества (за вычетом разумных расходов на содержание самого государ ства).

2. Индивидуальность. Возникшая обязанность по уплате налога по общему правилу должна быть исполнена налогоплательщиком лич­но, из его денежных средств. Невозможно перевести обязанность по уплате налога на другое лицо путем заключения гражданско-правового договора, а также прекратить данную обя­занность иначе, чем это предусмотрено в законодательстве о нало­гах (в том числе путем зачета с гражданско-правовым требованием, путем уплаты другим лицом и др.).

3. Обязательность. Обязанность по уплате налога, как и боль­шинство юридических обязанностей, обеспечена государствен­ным принуждением. Не исполненная в срок обязанность по уплате налога может быть исполнена принудительно путем обращения взыскания на имущество налогоплательщика.

4. Уплата в денежной форме. Налоги всегда носят экономический характер и представ­ляют собой передачу части имущества в собственность государства (публично-правового образования). В настоящее время налоги в соответствии со статьей 6 НК РБ должны уплачиваться только де­нежными средствами.

5. Обязанность по уплате налога может быть возложена только на лиц, обладающих гражданской правоспособностью (за исключе­нием публично-правовых образований). Налоги могут уплачивать­ся только из денежных средств, принадлежащих плательщику на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления и являются результатом его самостоятельной эконо­мической деятельности.

Все перечисленные признаки есть только у налогов.

Нормативное определение сбора дано в ч. 2 ст. 6 НК РБ: под сбором (пошлиной) признается обязательный пла­теж в республиканский и (или) местные бюджеты, взи­маемый с организаций и физических лиц, как правило, в виде одного из условий совершения в отношении их государственными органами, в том числе местными Советами депутатов, исполнительными и распоряди­тельными органами, иными уполномоченными орга­низациями и должностными лицами, юридически значимых действий, включая предоставление опреде­ленных прав или выдачу специальных разрешений (ли­цензий), либо в связи с перемещением товаров через таможенную границу Республики Беларусь.

Рассматривая основные признаки сбора (пошлины), целесооб­разно сравнить их с соответствующими признаками налогов. Мож­но выделить следующие основные признаки сбора:

1. Возмездность. При уплате сбора плательщик получает юридиче­ски обязательное встречное представление — совершение в его от­ношении юридически значимых действий (предоставление опреде­ленных прав, выдачу разрешений (лицензий). Именно этот признак позволяет однозначно отграничивать сборы от налогов. Если налоги лично безвозмездны (общественно возмездны), то сборы лично воз­мездны. В то же время возмездность сборов не означает их эквива­лентности и не переводит отношения по уплате сборов из разряда публично-правовых в разряд частноправовых. Так, суд обязан рас­смотреть имущественный спор между истцом и ответчиком при ус­ловии уплаты соответствующей суммы государственной пошлины, исчисляемой в зависимости от цены иска, вне зависимости от слож­ности спора и предполагаемых временных и прочих затрат.

2. Отсутствие индивидуальности. Возникшая обязанность по уплате сбора может быть исполнена как плательщиком сбора из его денеж­ных средств, так и при наличии согласия плательщика — другим ли­цом.

В то же время необходимо отметить следующее разъяснение: плательщик государственной пошлины обязан самостоятельно, т.е. от своего имени, уплатить ее в бюджет, если иное не установлено законодательством о налогах и сборах. Уплата государственной пошлины иным лицом за истца (заявителя) законодательством не предусмотрена.

3. Сбор уплачивается в целях и является одним из условий соверше­ния в отношении плательщика юридически значимых действий. При возложении на налогоплательщика обязанности по уплате налога обычно преследуется основная цель — финансовое обеспечение деятельности публично-правовых образований (фискальная цель). Сборы вводятся государством как условие совершения в отноше­нии плательщика юридически значимых действий, в целях покры­тия (без прибыли) издержек государственных органов на соверше­ние этих действий.

4. Обязательность. Обязанность по уплате сбора, как и обязан­ность по уплате налога, обеспечена государственным принуждени­ем. Не исполненная в срок обязанность по уплате сбора может быть исполнена принудительно путем обращения взыскания на имуще­ство налогоплательщика.

5. Уплата в денежной форме. То, что сбор, как и налог, может быть уплачен только в денежной форме, прямо следует из его определе­ния. Сбор представляет собой взнос, который подлежит уплате. Именно такое понимание сбора существует и на практике.