Вопрос 16.5. Метод трансфертного ценообразования, ориентированного на предельные издержки

Этот метод применяется, если невозможно установить трансфертную цену на базе рыночных цен. Он имеет теоретически обоснованные преимущества рыночного ценообразования, но при этом возникает ряд методологических и практических сложностей, особенно для предприятий, работающих на рынке олигополистической конкуренции, ценовая политика которых выстраивается с учетом реакции конкурентов.

Трудности применения этого метода для определения внутрифирменной трансфертной цены состоят в следующем: в отсутствии надежных оценок функции рыночного спроса на продукции предприятия на регионально-отраслевом и отраслевом рынке, в том числе с учетом экспортного спроса; в трудности оценки самих предельных издержек производства и продукции методами, которые используются в микроэкономической теории.

Для фирм, работающих на рынке совершенной конкуренции, линия предель­ной выручки совпадает с линией спроса. Трансфертные цены полуфабрикатов подразделений соответствуют оптимальному объему выпуска продукции пред­приятия в целом, который определяется из равенства предельной выручки от ре­ализации конечной продукции предельным затратам ее производства, представ­ляющим собой сумму предельных затрат i-x подразделений.

Данный метод характерен также для оценки внутрифирменных трансфертных цен в коротком периоде, когда цена на продукцию и ресурсы не изменяются, а объе­мы выручки стабильны, так как связаны договорами на поставку и ограничены мощностью предприятия. Известно, что для предприятий, работающих на рынке несовершенной конкуренции, линия предельной выручки в два раза круче линии спроса. При этом внутрифирменная трансфертная цена полуфабриката i-го выпускающего­ подразделения определяется из условия равенства предельной вы­ручки принимающего подразделения (MR_і+₁) предельным затратам производ­ства полуфабриката выпускающего подразделения (МСі):

MR_і+1 = МС_і

Сумма предельных выручек i-x подразделений составляет величину предельной выручки при оптимальном производстве и сбыте конечной продукции: _n

MR= ∑MR_і

^і

Применение функции спроса для оценки внутрифирменных трансфертных цен методом предельных затрат характерно для тактического планирования со среднесрочным анализом (более 1 года). Достоинство применения метода предельных затрат состоит в том, что он ориентирует внутрифирменное трансфертное ценообразование на оптимизацию экономических показателей с учетом сложившихся условий рынка.

Сложность использования этого метода связана с тем, что информации предельных издержках при наличии большого числа подразделений довольно сложно получить, а также с тем, что функция, выражающая зависимость предельных издержек от объема выпуска продукции, носит непрерывный характер, но на практике с учетом реального производственного процесса (срывы в снабжении) может иметь разрывной характер. Следовательно, возможны трудности в учете.

Вопрос 16.6. Метод трансфертного ценообразования, ориентированный на издержки производства

Этот метод используется при отсутствии рыночных цен. Определение ТЦ на базе издержек производства может производиться на основе: полных фактических затрат; нормативных затрат; переменных затрат. Определение трансфертных цен на базе издержек чаще применяется в вертикально интегрированных фирмах.

Достоинства метода определения трансфертного ценообразования на основе полных издержек: предприятие может быть уверено в необходимой прибыли, которую прино­сит ей производственный процесс в целом, если трансфертная цена на каж­дой стадии процесса показывает увеличение прибыли; подразделения не отвлекаются на различные проблемы, связанные с ценообразованием; упрощается ведение различных учетных операций и отчетности и сокраща­ются расходы, связанные с уменьшением издержек на определение транс­фертных цен; простота в применении.

Недостатки метода: метод не дает надежной основы для оценки работы подразделений, так как включает постоянные расходы, непосредственно не зависящие от работы под­разделения, что «затушевывает» получение прибыли и ведет к принятию не­эффективных решений; при расширении объема производства данный метод является плохим ори­ентиром для принятия эффективных решений, так как в цену включаются постоянные издержки, которые почти не изменяются с изменением объема выпуска продукции; трансфертная цена будет побуждать руководителя «получающего» центра ответственности ограничивать выпуск продукции ниже оптимального объе­ма для предприятия в целом; «передающий» центр ответственности не заинтересован в снижении своих фактических затрат, так как уверен, что ТЦ не только их покроет, но и пре­высит на сумму заложенного норматива рентабельности.

Рассмотрим условный пример. Трансфертная цена центра ответственности рассчитывается по принципу «затраты +» с рентабельностью к полным затратам 20%. За отчетный период подразделением произведено 1000 изделий. Постоянные затраты центра ответственности составили 500 дол., переменные — 900 дол., следовательно, переменные затраты на одно изделие составят — 0,9 дол. Полная себестоимость одно изделия составит (500 + 900):1000 = 1,4 дол., тогда трансфертная цена: 1,4 × 1,2 = 1,68 дол.. Предположим, что в текущем периоде центру ответственности удалось снизить затраты на единицу изделия с 0,9 до 0,85 дол. При этом произведено 900 изделий. Полная себестоимость одного изделия в этом случае также составит 1,4 дол.[(500+0,85×900):900].

Передача изделия между центрами ответственности по-прежнему будет осуществляться по трансфертной цене, равной 1,4 дол., несмотря на то, что эффективность работы центра ответственности возросла.

При определении трансфертной цены на базе нормативной себестоимости рассчитывается нормативная­ трансфертная цена. Превышение фактической трансфертной цены над нормативной свидетельствует об убыточности работы центра ответственности, обратное соотношение — об эффективности.

Недостаток этого метода — нормирование издержек производства приемлемо не для всех производств и не во всяких экономических условиях. Например, при вы­соком уровне инфляции нормирование издержек вообще оказывается бессмысленным. Нецелесообразно заниматься нормированием и в условиях индивидуального и мелкосерийного производства.

В этих случаях может быть использован третий вариант расчета — на основе переменных затрат, постоянные издержки центров ответственности в этом слу­чае покрываются из выручки. Вернемся к нашему примеру. Трансфертная цена, рассчитанная на основе переменных издержек в отчетном периоде, составит 1,08 дол. (0,9×1,2); в отчетном периоде, когда эффективности­ть работы подразделения возросла, снизится до 1,02 дол. (0,85×1,2). В этом случае трансфертная цена не возмещает постоянных издержек и не позволяет рассчитать прибыль, зарабатываемую центром ответственности. Следовательно, оценка уровня эффективности работы руководителя такого подразделения, не может быть осуществлена с использованием показателей прибыли и дохода. Это означает, что у руководителя снижаются стимулы к сокращению издержек.

Можно выделить три основных способа определения величины прибыли в трансфертной цене: метод распределения прибыли; метод распределения экономии затрат; метод распределения суммы покрытия.

Метод распределения прибыли. При определении трансфертной цены по методу ценообразования «издержки плюс прибыль» чаще всего используется нормативный уровень себестоимости продукции и к ней прибавляется прибыль, которая распределяется пропорционально: заработной плате, себестоимости или фондоемкости производства продукции подразделений. Этот метод используется на тех предприятиях, которые не имеют рынка полуфабрикатов. Метод определения прибыли пропорционально затратам и фондоемкости имеет ряд недостатков: при распределении прибыли посредством затрат в трансфертную цену вклю­чаются затраты прошлого труда, которые не имеют отношения к формирова­нию чистого дохода; включение в трансфертную цену не зависящих от работы подразделения внепроизводственных и общих расходов; расчет прибыли на основе фондоемкости осложнен отсутствием информа­ции о фондоемкости продукции, особенно при многономенклатурном про­изводстве.

Метод распределения экономии затрат. По этому методу ценообразования внутренняя цена полуфабриката і-го подразделения считается по формуле «себестоимость плюс экономия затрат на единицу полуфабриката»:

ТЦі = Сі + ∆Сі,

где ТЦі — трансфертная цена i-го подразделения; Сі — себестоимость полуфабриката і-го подразделения; ∆Сі — прирост прибыли (экономия затрат) на единицу полуфабриката.

Установление трансфертной цены по этому методу не учитывает полностью трудовой вклад подразделений в конечный результат производственно-хозяйственной деятельности предприятия, а также изменение качества продукции и полуфабриката.