8. Критерии достоверности бухгалтерской отчетности

Достоверная бух.отчетность должно удовлетворять следующим 7 критериям:

- критерий существования (подтверждение достоверности сальдо по счетам)

- возникновения (подтверждение оборота по счетам)

- критерий прав и обязательств (юридически оформленные права на активы баланса и обязательства на пассивы)

- критерий полноты ( отражение совершенных хоз.операций в регистрах учета, а также подтверждение полноты включения данных регистров в бух. отчетность

- критерий оценки (правильность произведенных оценок соответствующих статей отчетности)

- точности (подтверждение временной определенности фактов хоз. деятельности организации)

- критерий представления и раскрытия (информация, отраженная в бух. отчетности не противоречива и содержит все необходимые расшифровки)

Если 1 или несколько критериев не выполняются, бух. отчетность не может быть признана достоверной.

Методология аудита основана на определении с вероятностью p ожидаемой ошибки m в бух. отчетности и сравнении ее с допустимой ошибкой бух. отчетности s (уровнем существенности). При этом m и s могут иметь относительное (в %) или стоимостное (в руб.) выражение. Если m<s то с вероятностью p информация, представленная в бух. отчетности, достоверна. Слишком большой объем бух. документации предполагает оценку ожидаемой ошибки на основе результатов проверки выборки. Результат распространяется на всю генеральную совокупность.

9. Классификация ошибок в аудите.

Для определения уровня существенности большое значение имеет определение и классификация ошибок. Ошибка – это неверное формирование информации работниками проверяемого экономического субъекта. Ошибки бывают:

1. По причине возникновения:

- непреднамеренные

- преднамеренные

2. По месту возникновения:

-в первичных документах

-в учетных регистрах

-в бух. отчетности

- в налоговых декларациях, ошибки в системных документах

3. По распределению бух. отчетности:

– случайные

- систематические ошибки

10. Существенность и уровень существенности в аудите

Существенность – это свойство информации, которое делает ее способной влиять на экономические решения пользователя этой информации.

Уровень существенности – это максимально допустимый размер ошибки или искажения, который может быть показан в информации, содержащейся в бух.отчетности и который не введет квалифицированного пользователя в заблуждение относительно этой информации.

Уровень существенности зависит от многих факторов, основной – опыт.

Аудиторские организации, которые устанавливают низкие значения уровня существенности, увеличивают трудозатраты на проведение проверки, а также увеличивают ее стоимость, чем проигрывают конкурентам.

Аудиторские организации, которые устанавливают высокие значения уровня существенности, увеличивают вероятность совершения ими ошибки (увеличивают аудиторский риск), что ведет к потере репутации.

Признак существенности может рассматриваться с 2х сторон:

1. С качественной аудитор должен использовать свои профессиональные суждения для определения того, носит или нет существенный характер отмеченные в ходе проверки отклонения порядка совершаемых операций от требования нормативных актов.

2. С количественной стороны аудитор должен оценить, превосходят ли по отдельности и в сумме обнаруженные отклонения уровень существенности

В зависимости от уровня существенности строится план, программа аудита, определяется объем и глубина процедур. Опыт показывает, что золотой серединой для уровня существенности (в%) от значения показателя, представленного в отчете составляет от 1 до 10%.

Для выручки - это 2-5%, для прибыли до н/о 5-10%., для валюты баланса 2-3%, для затрат 2%, для запасов 3-4%, для незавершенного производства 3-4%, для остаточной стоимости 3-5%.

Конкретной число устанавливается методикой, установленной внутрифирменными правилами, а также стандартами СОА. При определении метода нужно решить 2 задачи:

1. выбрать показатели бух.отчетности, для которых будет установлен уровень существенности (базовые показатели)

2. установить уровень существенности для каждого из выбранных показателей

Вся процедура нахождения уровня существенности, арифметические расчеты, округления и усреднения отражаются в рабочей документации проверки.

После нахождения общего уровня существенности при необходимости определяют частный уровень существенности в зависимости от направления проверки.