1.5.Бухгалтерские счета. Синтетический и аналитический учет.

По отношению к бухгалтерскому балансу различают активные и пассивные счета бухгалтерского учета. В литературе счета бухгалтерского учета условно изображают в виде буквы Т и называют Т-счетами. Рассмотрим содержание и структуру активного и пассивного счета.

Активные счета. На активных счетах отражаются хозяйственные средства по виду и размещению их в процессе производства. Наличие и увеличение хозяйственных средств на активных счетах отражается по дебету, а их уменьшение - по кредиту. Сальдо на активных счетах всегда отражается по дебету. Итоговая сумма хозяйственных операций, записанных по дебету счета, называется дебетовым оборотом, а по кредиту счета - кредитовым оборотом. При подсчете оборотов начальное сальдо не учитывается.

Дебет	№ Наименование счета		Кредит
Начальное сальдо (НС)
Увеличение величины хозяйственных средств « + »		Уменьшение величины хозяйственных средств « – »
Дебетовый оборот (ДО)		Кредитовый оборот (КО)
Конечное сальдо (КС)

Рис. 2. Структура активного счета

Дебетовое конечное сальдо (ДКС) на активных счетах определяется следующим образом: ДКС = ДНС + ДО - КО, где ДНС - дебетовое начальное сальдо.

Пассивные счета. На пассивных счетах отражаются источники хозяйственных средств. Наличие и увеличение источника хозяйственных средств на пассивных счетах отражается по кредиту, а уменьшение - по дебету. Сальдо на пассивных счетах отражается по кредиту. Пассивные счета являются зеркальным отражением активных счетов.

Дебет	№ Наименование счета		Кредит
		Начальное сальдо (НС)
Уменьшение источника хозяйственных средств « - »		Увеличение источника хозяйственных средств « + »
Дебетовый оборот (ДО)		Кредитовый оборот (КО)
		Конечное сальдо (КС)

Рис. 3. Структура пассивного счета

Кредитовое конечное сальдо (ККС) на пассивных счетах определяется следующим образом: ККС = КНС + КО - ДО, где КНС - кредитовое начальное сальдо.

В отечественной практике бухгалтерского учета помимо активных и пассивных счетов существуют активно-пассивные счета. Активно-пассивные счета бывают двух типов: с односторонним сальдо (дебетовое или кредитовое) и с двухсторонним сальдо (дебетовое и кредитовое одновременно). Примером активно-пассивных счетов с односторонним сальдо являются счета расчетов с покупателями и заказчиками, с поставщиками и подрядчиками, с персоналом, с бюджетом и внебюджетными фондами и др. Примером активно-пассивного счета с двухсторонним сальдо является счет № 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами". Сальдо по дебету этого счета означает дебиторскую задолженность предприятию и находит отражение в активе баланса, а сальдо по кредиту - кредиторскую задолженность предприятия и отражается в пассиве баланса. Расчеты с кредиторами и дебиторами объединяют на одном счете для того, чтобы не открывать разных счетов для предприятий, которые могут быть в разное время дебиторами и кредиторами.

Как было отмечено выше, на счетах бухгалтерского учета хозяйственные операции отражаются методом двойной записи. Рассмотрим содержание метода двойной записи на примере операций по изменению баланса. В нашем примере задействованы восемь статей бухгалтерского учета, каждая из которых имеет соответствующий счет (табл. 6).

Таблица 6

Состав счетов бухгалтерского учета, используемых в примере

Наименование статьи бухгалтерского баланса	Наименование счета бухгалтерского учета	№ счета	Характеристика счета
Основные средства	Основные средства	01	Активный
Запасы, в том числе:
сырье, материалы и другие аналогичные ценности	Материалы	10	Активный
Денежные средства, в том числе:
касса	Касса	50	Активный
расчетный счет	Расчетные счета	51	Активный
Уставный капитал	Уставный капитал	80	Пассивный
Займы и кредиты, в том числе:
кредиты банков, подлежащие погашению в течение 12 месяцев после отчетной даты	Расчеты по краткосрочным кредитам и займам	66	Пассивный
Кредиторская задолженность, в том числе:
поставщикам и подрядчикам	Расчеты с поставщиками и подрядчиками	60	Пассивный
задолженность перед персоналом организации	Расчеты с персоналом по оплате труда	70	Пассивный

Откроем Т – счета, которые используются в примере. Запись на счетах начинается с записи начального сальдо. Начальное сальдо по счетам бухгалтерского учета соответствует числовым значениям по соответствующим статям бухгалтерского баланса на начало периода (табл. 5). Начальное сальдо на активных счетах записывается по дебету, а на пассивных счетах – по кредиту.

Первый тип операции вызывает изменения на счетах "Касса" и "Расчетные счета". Оба счета являются активными счетами. Денежные средства в кассе увеличиваются на 10000 руб., поэтому эта сумма записывается в дебет счета "Касса". Денежные средства на расчетном счете уменьшаются на 10000 руб., поэтому эта сумма записывается в кредит счета "Расчетные счета".

01. Основные средства			10. Материалы
Дебет	Кредит		Дебет	Кредит
25000			15000
			3) 15000
-	-		15000	-
25000			30000
50. Касса			51. Расчетные счета
Дебет	Кредит		Дебет	Кредит
1000			14000
1) 10000	4) 10000			1) 10000
10000	10000		-	10000
1000			4000
60. Расчеты с поставщиками и подрядчиками			66. Расчеты по краткосрочным кредитам и займам
Дебет	Кредит		Дебет	Кредит
	11000			4000
2) 5000	3) 15000			2) 5000
5000	15000		-	5000
	21000			9000
70. Расчеты с персоналом по оплате труда			80. Уставный капитал
Дебет	Кредит		Дебет	Кредит
	10000			30000
4) 10000
10000	-		-	-
	-			30000

Рис. 4. Результаты отражения четырех типов хозяйственных операций на счетах бухгалтерского учета

Второй тип операции вызывает изменения на счетах «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» и «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» Оба счета являются пассивными. Задолженность банку увеличивается на сумму 5000 руб., поэтому эта сумма записывается в кредит пассивного счета «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам». Задолженность поставщикам материальных ресурсов уменьшается на 5000 руб., поэтому эта сумма записывается в дебет пассивного счета «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

Третий тип операции вызывает изменения на счетах «Материалы» и «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». Счет «Материалы» является активным, а счет «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»- пассивным. Запасы материалов увеличиваются на сумму 15000 руб., поэтому эта сумма записывается в дебет активного счета «Материалы» Одновременно увеличивается и задолженность поставщикам материальных ресурсов на 15000 руб., поэтому эта сумма записывается в кредит пассивного счета «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

Четвертый тип операции вызывает изменения на счетах «Касса» и «Расчеты с персоналом по оплате труда». Счет «Касса» является активным, а счет «Расчеты с персоналом по оплате труда» - пассивным. В кассе денежные средства уменьшаются на 10000 руб., поэтому эта сумма записывается в кредит активного счета «Касса» Одновременно погашается задолженность по заработной плате работникам предприятия в сумме 10000 руб., поэтому эта сумма записывается в дебет пассивного счета «Расчеты с персоналом по оплате труда».

Цифры со скобкой на Т-счетах соответствуют номеру типа хозяйственной операции.

Все рассмотренные в примере хозяйственные операции отражались в равной сумме по дебету одного и кредиту другого счета, на которые оказывает влияние данная хозяйственная операция. Теперь можем уточнить определение метода двойной записи.

Метод двойной записи предполагает отражение хозяйственной операции в одной и той же сумме по дебету и кредиту соответствующих счетов.

Следствия метода двойной записи: