6.9 Построение схем используемых счетов

Используя данные начального баланса и ОШВ, постройте схемы следующих счетов:

• 20 «Основное производство»;

• 51 «Расчетный счет»;

• 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»;

• 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»;

• 90 «Продажи»;

• 99 «Прибыли и убытки».

Определите вид счета: активный, пассивный или активно-пассивный. Обороты за декабрь представьте в развернутом виде с указанием корреспондирующего счета по каждой сумме. Рассчитайте конечное сальдо, сравните с результатами ОСВ и конечного баланса. В схемах счетов 60 и 90 укажите субсчета этих счетов.

Пример. На начало отчетного периода в кассе оставалось 700 ДЕ. В начале отчетного периода в кассу с расчетного счета поступили денежные средства для выплаты заработной платы в размере 50 800 ДЕ, и в течение трех дней зарплата была выдана. В середине отчетного периода поступили 20 600 ДЕ от покупателя. Подотчетному лицу на командировку выданы деньги в размере 3 500 ДЕ. Оплачен счет поставщика на сумму 6 900 ДЕ. На расчетный счет были перечислены 10 000 ДЕ. В конце отчетного периода вернувшееся из командировки подотчетное лицо возвратило в кассу неиспользованные денежные средства в размере 600 ДЕ. Постройте схему счета 50 «Касса», определите его вид, укажите корреспонденцию счетов.

Счет 50 «Касса» является активным счетом. Сальдо активного счета – дебетовое, увеличение активного счета происходит по дебету, а уменьшение – по кредиту. Следовательно, все поступления наличности в кассу отражаются на дебетовой стороне счета, а выбытие – по кредитовой стороне (см. рис. 3).

Корр. сч.		Счет 50 «Касса» (А)		Корр. сч.
	НС	700
51	→	50 800	50 800	→	70
62	→	20 600	3 500	→	71
71	→	600	6 900	→	60
			10 000	→	51
	ДО	72 000	71 200	КО
	КС	1 500

Рис. 3. Схема счета 50 «Касса»

Конечное сальдо для активного счета рассчитывается по формуле:

КС = НС + ДО – КО,

где КС, НС – конечное и начальное сальдо соответственно; ДО, КО – дебетовый и кредитовый обороты соответственно. Стрелками показано направление движения денежных средств.

6.10 Анализ финансовых показателей

Бухгалтерская отчетность организации является информационным звеном, связывающим предприятие с деловыми партнерами. Наиболее информативной формой для анализа и оценки финансового состояния предприятия служит бухгалтерский баланс, отражающий состояние имущества, собственного капитала и обязательств на определенную дату. В активе баланса включены статьи, в которые объединены элементы по функциональному признаку. Имущество в активе отражено по возрастанию ликвидности, то есть в порядке возрастания скорости превращения этих активов в процессе хозяйственного оборота в денежную форму. В пассиве группировка статей дана по юридическому признаку. Вся совокупность обязательств разделяется по субъектам: перед собственниками хозяйства и иными лицами. Статьи пассива группируются по степени срочности.

На основе изучения баланса внешние пользователи могут принять решение о целесообразности и условиях ведения дел с данным предприятием как с партнером, оценить кредитоспособность как заемщика, оценить возможные риски своих вложений, целесообразность приобретения акций данной организации и др.

Основные задачи анализа финансового состояния: определение качества финансового состояния, путей его улучшения, причин ухудшения, подготовить рекомендации по повышению финансовой устойчивости и платежеспособности.

Эти задачи решаются на основе исследования абсолютных и относительных финансовых показателей и разбиваются на следующие блоки:

• структурный анализ актива и пассива;

• анализ финансовой устойчивости;

• анализ платежеспособности (ликвидности);

• анализ необходимого прироста собственного капитала.

Структурный анализ актива и пассива

Структурный анализ баланса предназначен для изучения структуры и динамики средств предприятия и их источников. Одним из показателей, позволяющим провести подобный анализ, является коэффициент финансовой автономии (k_фа), который показывает, какая часть имущества организации сформирована за счет собственных средств.

k_фа = РСК / (РСК + СП), k_фа ≥ 0,5;

где РСК – реальный собственный капитал, СП – скорректированные пассивы.

РСК = Итог 3 раздела + Доходы будущих периодов – Задолженность учредителей по вкладам в уставный капитал – Собственные акции, выкупленные у акционеров – Целевое финансирование

СП = Итог 4 раздела + Итог 5 раздела + Целевое финансирование – Доходы будущих периодов

Анализ финансовой устойчивости

Анализ финансовой устойчивости основывается на анализе наличия и достаточности реального собственного капитала, а также анализе обеспеченности запасов источниками их формирования.

Для оценки финансовой устойчивости акционерных организаций используется показатель чистых активов (ЧА), определяемый по формуле:

ЧА = Активы к расчету - Обязательства к расчету

ЧА = (Итог 1 раздела + Итог 2 раздела – Стоимость акций, выкупленных у акционеров – Задолженность по вкладам в УК) – (Итог 4 раздела + Итог 5 раздела + Целевое финансирование – Доходы будущих периодов)

Положительная разница характеризует прирост собственного капитала после образования организации, отрицательная – отвлечение собственного капитала.

Анализ платежеспособности и ликвидности

Платежеспособность предприятия выступает в качестве внешнего проявления финансовой устойчивости, сущностью которого является обеспеченность оборотных активов долгосрочными источниками. Существует несколько показателей для проведения подобного анализа:

• коэффициент абсолютной ликвидности (k_ал) показывает какую часть краткосрочной задолженности может покрыть организация за счет имеющихся денежных средств и краткосрочных финансовых вложений, быстро реализуемых в случае надобности:

• коэффициент текущей ликвидности (k_тл) показывает, какую часть текущей задолженности организация может покрыть в ближайшей перспективе при условии полного погашения дебиторской задолженности:

• коэффициент покрытия (k_пок) характеризует прогнозируемые платежные возможности при условии погашения краткосрочной дебиторской задолженности и реализации имеющихся запасов:

• коэффициент общей платежеспособности (k_оп) определяет способность покрыть все обязательства предприятия (краткосрочные и долгосрочные) всеми ее активами:

Различные показатели ликвидности дают не только разностороннюю характеристику платежеспособности предприятия при разной степени учета ликвидных активов, но и отвечают интересам различных внешних пользователей аналитической информации.

Так, для поставщиков товаров наиболее интересен коэффициент абсолютной ликвидности. Банк, кредитующий данное предприятие, больше внимания уделяет коэффициенту текущей ликвидности. Потенциальные и действительные акционеры предприятия в большей мере оценивают его платежеспособность по коэффициенту покрытия.

Пользуясь изложенным материалом и данными баланса, проведите расчет финансовых показателей на начало года (01.01.0_г.), на начало отчетного периода (01.12.0_г.) и конец отчетного периода (01.01.0_г.). Сведите данные расчетов в таблицу 6 и проведите анализ финансового состояния предприятия.

Таблица 11 - Анализ финансовых показателей

№	Показатель	Норматив	Значение показателя на:			Изменения за период
			01.01.200_г.	01.12.200_г.	01.01.200_г.	01.01-01.12	01.12-01.01	01.01-01.01
1	kфа	≥ 0,5
2	ЧА	–
3	kал	≥ 0,2
4	kтл	≥ 1,0
5	kпок	≥ 2,0
6	kоп	≥ 2,0

Изменение финансового показателя за период рассчитывается как разница значения показателя на начало и конец периода. Обозначьте знаком «+» рост значения показателя, а знаком «–» – его уменьшение.