Тема 1.2. Аудит как форма контроля.

Вопросы:

1. Понятие аудита.

2. Организация аудита в РБ и его субъекты.

3. Национальные стандарты аудита.

4. Основные этапы аудита. Планирование аудита.

5. Проведение аудита. Аудиторский риск.

6. Составление аудиторского заключения.

1 вопрос

Выделяют два основных вида аудита:

1. внешний – независим по отношению к контролируемому предприятию и несет ответственность перед внешними потребителями его информации (акционерами, учредителями, кредиторами, банками и др.).

Основными задачами его являются:

• проверка и дача заключения о достоверности бухгалтерского баланса и финансовой отчетности предприятия;

• оценка соответствия совершенных финансовых и хозяйственных операций законодательству РБ;

• определение уровня организации бухгалтерского учета, его качество, правильность составления бухгалтерских записей, отражающих деятельность и ее результаты;

• проверка правильности исчисления себестоимости, прибыли;

• проверка своевременности расчетов с бюджетом, рабочими и служащими, разными дебиторами и кредиторами и др.;

• анализ финансово-хозяйственной деятельности;

• оценка активов и пассивов предприятия;

• обеспечение клиентов новейшими нормативными и инструктивными материалами;

• организация правильного бухучета в случаях, когда само предприятие не в состоянии организовать усеет из-за отсутствия квалифицированных кадров или по другим причинам;

• восстановление учета.

Внешний аудит проводится аудиторскими организациями или ИП - аудиторами.

2. внутренний – выступает по отношению к внешнему аудиту важным элементом оценки качества информационной базы предприятия. Внешние аудиторские службы опираются на результаты внутреннего аудита.

Органами внутреннего аудита являются КРУ министерств, ведомств, а также КРС предприятий.

Их функции:

• проверка состояния экономики подведомственных предприятий, анализ их деятельности, выполнение планов;

• проверка соблюдения законности операций, дисциплины, повышение эффективности, рентабельности производства и т.д.;

• контроль за сохранностью имущества, выявление недостач, бесхозяйственности;

• контроль за правильностью постановки бухучета, достоверностью отчетности и т. д.

Аудит может быть добровольным и обязательным.

2 вопрос

Аудиторская деятельность в РБ осуществляется на основании Закона РБ «Об аудиторской деятельности» принятого ВС РБ 08.11.1994 г. с учетом изменений и дополнений, а также в соответствии с национальными стандартами аудита (МФ РБ).

Субъектами аудиторской деятельности в РБ являются:

• аудиторы;

Требования: стаж работы не менее двух лет в аудиторской организации, в системе внутреннего аудита на должностях по специальностям, соответствующим экономическому или юридическому образованию.

• аудиторские организации.

Требования: наличие в штате не менее трех аудиторов, включая аудитора, не менее 50% из которых граждане РБ, постоянно проживающие на территории РБ, в случае руководителя-иностранца 75% граждан РБ.

Общие требования:

• повышение квалификации в установленном порядке;

• соблюдение требований и условий, установленных законодательными актами РБ, регулирующими аудиторскую деятельность.

3 вопрос

В период осуществления деятельности аудиторы обязаны соблюдать аудиторские стандарты (правила). Основная цель которых – достичь единообразного понимания всеми (аудиторами и пользователями их услуг) основных принципов и целей аудита, обязанности аудитора, методов и приемов формирования и выражения независимого мнения аудитора.

Правила подразделяются на:

• республиканские – конкретизируют и разъясняют Закон РБ «Об аудиторской деятельности»;

• внутренние (для аудиторских объединений);

• правила аудиторской деятельности аудиторской организации или аудитора – ИП (утверждаются МФ РБ):

• планирование аудита;

• рабочая документация аудитора;

• цели и общие принципы аудита бухгалтерской (финансовой) отчетности;

• аудиторские доказательства;

• использование результатов внутреннего аудита;

• аналитические процедуры;

• существенность и аудиторский риск;

• порядок составления аудиторского заключения о отчетности;

• действия аудитора при выявлении искажений отчетности;

• аудиторская выборка;

• порядок заключения договоров оказания аудиторских услуг;

• понимания деятельности проверяемого предприятия или ИП;

• образование аудитора;

• аудиторское заключение по отчетности;

• письменная информация (отчет) аудиторской организации по результатам проведения аудита;

• И другие.

4 вопрос

Технологические этапы аудита:

1. подготовительные работы по проведению аудиторской проверки;

2. оценка системы бухучета и внутреннего контроля;

3. планирование аудита;

4. организация и непосредственное проведение проверки;

5. составление аудиторского заключения (отчета).

Аудитор должен планировать свою работу так, чтобы своевременно и качественно провести аудит бухгалтерской отчетности, законности и достоверности финансовых операций и хозяйственных процессов, правильности их отражения на счетах бухгалтерского учета.

Планирование состоит из разработки общего плана аудита и аудиторской программы, определяющей объем, виды и последовательность осуществления аудиторских процедур, необходимых для объективного и обоснованного мнения о отчетности предприятия.

5 вопрос

Предварительный этап начинается с обращения заказчика по поводу проведения аудиторской проверки к аудитору.

Отношения между аудитором и заказчиком строятся на основе договора, но прежде он должен иметь представление о характере деятельности заказчика, для чего делается преддоговорное обследование. Аудитор выезжает к заказчику для беседы и общего ознакомления с документацией.

Ознакомление со сторонами финансово – хозяйственной деятельности, путем изучения учредительных документов, объекта проверки дает возможность установить объем, характер и виды деятельности предприятия, что прямо влияет на объем и содержание аудиторской проверки. В зависимости от объема и сложности работы определяется стоимость аудита.

Заключенный договор – удостоверяет факт договоренности между заказчиком и аудитором о проведении аудиторской проверки.

(Изучить бланк договора).

Важнейший этап – непосредственное проведение аудита:

• изучаются учредительные документы, устав предприятия, характер и содержание его уставной деятельности;

• затем анализируются за весь отчетный период записи в Главной книге, они же выборочно сопоставляются, сравниваются с записями в учетных регистрах на основании, которых сделаны записи;

• проверяется первичная документация, учетные регистры в ходе проверки устанавливается: полнота учета, точность записей, верность стоимостных оценок, достоверность, соблюдение границ учетного периода, соблюдение прав и обязательств и др.;

• основное внимание уделяется проверке правильности формирования, учета и исчисления показателей себестоимости т.р.у. и прибыли;

• сплошной проверке необходимо подвергнуть все денежные и расчетные документы, а также авансовые отчеты подотчетных лиц. Выборочной: документы по учету ТМЦ и по расчетам с рабочими и служащими по оплате труда;

• для окончательных выводово достоверности или недостоверности показателей финансовой отчетности анализируются выявленные отклонения в учете, искажения и т.д.;

• на основании собранной информации составляется аудиторское заключение.

Аудиторский риск означает вероятность того, что бухгалтерская отчетность предприятия может содержать невыявленные существенные ошибки и искажения, после подтверждения ее достоверности, или признать, что она содержит существенные искажения, когда на самом деле таких искажений в отчетности нет.

Аудиторский риск состоит из трех компонентов:

1. внутрихозяйственный риск;

2. риск средств контроля;

3. риск необнаружения.

6 вопрос

Общие требования:

• Заключение должно иметь название и адресоваться заказчику аудита.

• В нем должны быть указаны реквизиты предприятия, в котором проводился аудит: наименование; местонахождение (юр. адрес); сведение о госрегистрации.

• Реквизиты аудитора;

• Вводная часть должна содержать:

  • перечень проверенной бухгалтерской отчетности с указанием отчетного периода;

  • заявление о том, что ответственность за ведение бухучета несет предприятие, а обязанность аудитора – выражение аудиторского мнения.

• Итоговая часть - это аудиторское мнение.

• Дата его подписания и подписи руководителей организации и лицом возглавляющем проверку.

Аудиторское заключение может содержать:

1. безусловно положительное аудиторское мнение;

2. условно положительное аудиторское мнение;

3. отрицательное аудиторское мнение;

4. отказ от выражения аудиторского мнения.