- •Бухгалтерский учет
- •Предисловие
- •1.Виды хозяйственного учета. Место бухгалтерского учета в системе управления
- •2. Задачи и принципы бухгалтерского учета
- •3. Пользователи бухгалтерской информации
- •Глава 2. Предмет и метод бухгалтерского учета
- •1.Объекты бухгалтерского учета и их классификация
- •2.Метод бухгалтерского учета и его элементы
- •Глава 3.Бухгалтерский баланс
- •1.Назначение и строение бухгалтерского баланса.
- •2. Изменения в балансе, вызываемые хозяйственными операциями
- •Глава 4. Система счетов и двойная запись.
- •1. Счета бухгалтерского учета, их содержание и строение
- •Двойная запись
- •Хронологическая и систематическая запись
- •Синтетический и аналитический учет
- •Обобщение данных текущего учета. Оборотная ведомость
- •6. Классификация и план счетов бухгалтерского учета
- •Глава 5. Учет хозяйственной деятельности организации.
- •Экономические основы учета хозяйственных процессов и их показатели
- •Основы учета процесса приобретения материальных ресурсов (процесса снабжения)
- •Основы учета процесса производства продукции (выполнения работ, оказания услуг)
- •Основы учета процесса реализации (процесса продаж)
- •90/9. «Прибыль (убыток)»
- •Глава 6. Документация и инвентаризация. Техника и формы бухгалтерского учета.
- •Понятие бухгалтерских документов, их экономическое и правовое значение
- •Реквизиты бухгалтерских документов. Требования, предъявляемые к заполнению бухгалтерских документов
- •3. Учетные регистры, их роль и значение в бухгалтерском учете. Виды учетных регистров
- •4. Способы исправления ошибок в учетных записях
- •5. Формы бухгалтерского учета, применяемые в Российской Федерации и их характеристика
- •Инвентаризация и порядок ее проведения
- •Глава 7. Организация бухгалтерского учета в коммерческой организации
- •1. Система нормативного регулирования бухгалтерского учета в Российской Федерации
- •2. Способы организации бухгалтерской службы на предприятии. Права и обязанности главного бухгалтера
- •Глава 8. Общие принципы учета производственных процессов
- •1. Классификация производств в промышленности
- •2. Объекты учета затрат на производство и объекты калькулирования себестоимости продукции
- •3. Затраты на производство и их классификация
- •4. Методы учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции
- •Глава 9. Учет денежных средств, расчетных и кредитных операций
- •Расчетные отношения между организациями в процессе хозяйственной деятельности и их документальное оформление
- •2. Учет денежных средств на счетах в банке (расчетные счета, валютные счета, специальные счета)
- •3. Учет кассовых операций
- •4. Учет подотчетных сумм и расчетов с подотчетными лицами
- •5. Учет банковских кредитов и заемных средств
- •6. Особенности учета расчетных операций, выраженных в иностранной валюте (условных денежных единицах)
- •7. Инвентаризация денежных средств и расчетов и отражение ее результатов в учете
- •Глава 10. Учет долгосрочных инвестиций, основных средств и нематериальных активов
- •1. Понятие долгосрочных инвестиций, их классификация, оценка и учет
- •2. Понятие, классификация и оценка основных средств
- •3. Учет поступления основных средств. Организация аналитического учета основных средств
- •4. Учет амортизации основных средств
- •Способ уменьшаемого остатка
- •5. Учет ремонтов основных средств
- •А. Подрядный способ
- •Б. Хозяйственный способ (ремонтные работы осуществляются ремонтным цехом предприятия)
- •В. Хозяйственный способ (ремонтные работы производятся обслуживающим персоналом цехов и общехозяйственных служб)
- •Резервирование предстоящих расходов на ремонт основных средств
- •Использование счета учета расходов будущих периодов
- •6. Учет выбытия основных средств
- •Учет операций при аренде основных средств. Учет лизинговых операций
- •Учет обычной аренды у арендатора
- •8. Инвентаризация основных средств и отражение в учете ее результатов
- •9. Особенности учета нематериальных активов
- •Глава 11. Учет финансовых вложений
- •1. Понятие, классификация и оценка финансовых вложений
- •2. Учет вкладов в уставные капиталы других организаций
- •3. Учет финансовых вложений в ценные бумаги
- •Учет резервов под обесценение финансовых вложений
- •5. Учет займов, предоставленных другим организациям
- •6. Учет операций по договору простого товарищества
- •Глава 12. Учет материальных ресурсов
- •1. Понятие материалов и их классификация
- •2. Оценка материалов в текущем учете и балансе
- •3. Учет приобретения материалов и расчетов при их приобретении
- •4. Аналитический учет материалов на складе и в бухгалтерии
- •5. Учет отпуска материалов в производство. Определение фактической себестоимости израсходованных материалов
- •6. Инвентаризация материалов и отражение в учете ее результатов
- •Глава 13. Учет заработной платы и расчетов по оплате труда
- •1. Формы и системы оплаты труда. Виды заработной платы
- •2. Учет численности персонала и рабочего времени. Учет выработки рабочих
- •3. Порядок расчета отдельных видов оплаты труда за отработанное и неотработанное время
- •4. Бухгалтерский учет начисления и распределения заработной платы
- •Удержания из зарплаты, их виды и порядок расчета
- •6. Учет выдачи зарплаты. Учет депонированной зарплаты
- •7. Единый социальный налог и страховой тариф на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве
- •Глава 14. Учет затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции (работ, услуг)
- •1. Последовательность отражения на счетах бухгалтерского учета затрат на производство
- •2. Учет и распределение основных затрат
- •3. Учет и распределение расходов по обслуживанию производства и управлению
- •4. Учет непроизводительных расходов и потерь
- •5. Понятие незавершенного производства, его оценка и учет
- •6. Особенности учета затрат вспомогательных производств
- •7. Сводный учет затрат на производство. Определение фактической производственной себестоимости выпущенной из производства готовой продукции
- •8. Раскрытие информации о затратах на производство в бухгалтерской отчетности
- •Глава 15. Учет готовой продукции и ее продажи
- •1. Готовая продукция и ее оценка
- •2. Учет выпуска готовой продукции из производства
- •3. Учет готовой продукции на складе и его сверка с учетом в бухгалтерии
- •4. Учет отгрузки (отпуска) готовой продукции
- •5. Учет расходов на продажу
- •6. Учет продажи продукции и выявление финансовых результатов от продажи
- •7. Особенности учета сданных заказчикам выполненных работ и оказанных услуг
- •8. Регулирование разниц, выявленных при инвентаризации готовой продукции
- •Глава 16. Учет финансовых результатов
- •1. Понятие доходов и расходов организации и их классификация
- •2. Прочие расходы:
- •2. Условия признания доходов и расходов в бухгалтерском учете
- •Условия признания доходов от основной деятельности:
- •Условия признания прочих доходов
- •3. Учет доходов и расходов и порядок их списания. Закрытие счетов 90 «Продажи» и 91 «Прочие доходы и расходы»
- •Порядок определения финансового результата по основным видам деятельности.
- •Порядок определения финансового результата по прочим видам деятельности.
- •Штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров: к60,62,76.
- •3. Учет определения финансовых результатов отчетного года
- •4. Учет расчетов по налогу на прибыль
- •5. Учет использования прибыли
- •Глава 17. Учет капитала
- •Учет уставного капитала
- •2. Учет добавочного капитала
- •3. Учет резервного капитала
- •4. Раскрытие информации о капитале в бухгалтерской отчетности
- •Глава 18. Бухгалтерская (финансовая) отчетность
- •Понятие бухгалтерской (финансовой) отчетности и ее значение. Пользователи бухгалтерской (финансовой) отчетности
- •Требования, предъявляемые к бухгалтерской отчетности
- •3. Виды бухгалтерской (финансовой) отчетности, ее состав
- •4. Содержание отдельных форм бухгалтерской отчетности и пояснительной записки к ней
- •5. Порядок составления, представления и утверждения бухгалтерской отчетности
- •Оглавление
- •Глава 7. Организация бухгалтерского учета в коммерческой организации
- •Глава 8. Общие принципы учета производственных процессов
- •Глава 9. Учет денежных средств, расчетных и кредитных операций
- •Глава 10. Учет долгосрочных инвестиций, основных средств и нематериальных активов
- •Глава 11. Учет финансовых вложений
- •Глава 12. Учет материальных ресурсов
- •Глава 13. Учет заработной платы и расчетов по оплате труда
- •Глава 14. Учет затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции (работ, услуг)
- •Глава 15. Учет готовой продукции и ее продажи
- •Глава 16. Учет финансовых результатов
- •Глава 17. Учет капитала
- •Глава 18. Бухгалтерская (финансовая) отчетность
7. Особенности учета сданных заказчикам выполненных работ и оказанных услуг
В соответствии с Положением по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99 г. организация может признавать в бухгалтерском учете выручку от оказания услуг, выполнения работ, продажи продукции с длительным циклом изготовления по мере готовности работ (услуг, продукции) или по завершении выполнения работ (услуг, продукции) в целом. Например, строительные, научные, проектные, геологические организации.
Поэтому, если в договоре предусматривается возможность обособленной сдачи отдельных комплексов работ (этапов работ), имеющих самостоятельное значение, в бухгалтерском учете используется активный счет 46 «Выполненные этапы по незавершенным работам», на котором обобщается информация о законченных в соответствии с договором этапах работы.
При сдаче отдельных этапов работ организация отражает их в учете по договорной стоимости, т.е. по цене продажи по дебету счета 46 «Выполненные этапы по незавершенным работам» и кредиту счета 90 «Продажи», субсчет 1 «Выручка от продажи». Одновременно производится списание фактической производственной себестоимости законченных этапов незавершенных работ, что отражается в бухгалтерском учете по дебету счета 46 «Выполненные этапы по незавершенным работам» и кредиту счета 20 «Основное производство».
В момент сдачи этапов (работ) возникают обязательства по НДС и прибыли, поэтому по дебету счета 90 «Продажи» и кредиту счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» отражается начисление НДС, а на счете 90 «Продажи», субсчет 9 «Прибыль (убыток) от продаж» определяется финансовый результат от сдачи этапов, который списывается на активно-пассивный счет 99 «Прибыли и убытки».
По мере сдачи следующих этапов по дебету счета 46 «Выполненные этапы по незавершенным работам» и кредиту счета 90, субсчет1 «Выручка» будет отражаться увеличение стоимости выполненных работ. Сдача объектов в целом согласно договору оформляется бухгалтерской записью на закрытие счета 46 «Выполненные этапы по незавершенным работам»:
Дебет счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»
Кредит счета 46 «Выполненные этапы по незавершенным работам»
Все авансы, поступившие от заказчика в процессе выполнения договора по этапам, до окончания работ отражаются по дебету счета 51 «Расчетный счет» и кредиту счета 62-2 «Расчеты с покупателями и заказчиками» и только после сдачи работ в целом по договору списываются по дебету счета 62-2 и кредиту счета 62-1 в погашение задолженности заказчика.
Если договором предусмотрена сдача объекта в целом, то учет продажи (реализации) ведется в общепринятом порядке, т.е. без использования счета 46 «Выполненные этапы по незавершенным работам».
8. Регулирование разниц, выявленных при инвентаризации готовой продукции
Порядок регулирования инвентаризационных разниц (излишки, недостачи) готовой продукции определяется инвентаризационной комиссией и утверждается руководителем организации.
Излишки всегда приходуются, что отражается в учете записью на счетах:
Дебет счета 43 «Готовая продукция»
Кредит счета 91 «Прочие расходы и доходы»
Недостачи в момент их выявления, независимо от причин их возникновения, отражаются на активном счете 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей», что оформляется бухгалтерской записью:
Дебет счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»
Кредит счета 43 «Готовая продукция»
По мере выявления причин и виновников недостачи списываются с кредита счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» в дебет различных счетов, выбор которых зависит от причин недостачи. Так, недостачи в пределах норм естественной убыли списываются в дебет счета 25 «Общепроизводственные расходы» или в дебет счета 26 «Общехозяйственные расходы»; недостачи в сумме начета на виновных лиц отражаются по дебету счета 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям»; если в иске отказано судом или виновные не выявлены, недостачи отражаются в учете по дебету счета 91 «Прочие расходы и доходы».
Потери от недостачи готовой продукции, возникшие в результате стихийных бедствий, относятся на счет 99 «Прибыли и убытки», как убытки отчетного года, сумма которых определяется по результатам обязательной инвентаризации готовой продукции и оформляется бухгалтерскими записями:
Дебет счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»
Кредит счета 43 «Готовая продукция»
Дебет счета 99 «Прибыли и убытки»
Кредит счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»
Если удержания за выявленную недостачу производятся по цене рынка, разница между ценой рынка и оценкой организации относится на счет 98 «Доходы будущих периодов» и отражается в учете записью на счетах:
Дебет счета 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» - на сумму начета на виновных лиц по цене рынка
Кредит счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» - на сумму выявленной недостачи в оценке организации
Кредит счета 98 «Доходы будущих периодов» - на сумму разницы в оценках выявленной недостачи готовой продукции
Фактически произведенные удержания за причиненный материальный ущерб списываются на счет 91 «Прочие доходы и расходы», что отражается записью на бухгалтерских счетах:
Дебет счета 70 «Расчеты по оплате труда»
Кредит счета 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» - на сумму удержаний из заработной платы
Дебет счета 98 «Доходы будущих периодов»
Кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы» - на списание доходов будущих периодов в доле фактически произведенных удержаний.
Инвентаризация отгруженной (проданной) продукции производится по данным, отраженным на бухгалтерских счетах 43 «Готовая продукция» и 45 «Товары отгруженные», при этом проверяется количество выписанных счетов-фактур и оплаченных покупателем платежных поручений, т.е. обоснованность бухгалтерских записей на счете 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».
Проведение инвентаризации оформляется актом инвентаризации отгруженной продукции и актом инвентаризации расчетов с покупателями и заказчиками.