- •Бухгалтерский учет
- •Предисловие
- •1.Виды хозяйственного учета. Место бухгалтерского учета в системе управления
- •2. Задачи и принципы бухгалтерского учета
- •3. Пользователи бухгалтерской информации
- •Глава 2. Предмет и метод бухгалтерского учета
- •1.Объекты бухгалтерского учета и их классификация
- •2.Метод бухгалтерского учета и его элементы
- •Глава 3.Бухгалтерский баланс
- •1.Назначение и строение бухгалтерского баланса.
- •2. Изменения в балансе, вызываемые хозяйственными операциями
- •Глава 4. Система счетов и двойная запись.
- •1. Счета бухгалтерского учета, их содержание и строение
- •Двойная запись
- •Хронологическая и систематическая запись
- •Синтетический и аналитический учет
- •Обобщение данных текущего учета. Оборотная ведомость
- •6. Классификация и план счетов бухгалтерского учета
- •Глава 5. Учет хозяйственной деятельности организации.
- •Экономические основы учета хозяйственных процессов и их показатели
- •Основы учета процесса приобретения материальных ресурсов (процесса снабжения)
- •Основы учета процесса производства продукции (выполнения работ, оказания услуг)
- •Основы учета процесса реализации (процесса продаж)
- •90/9. «Прибыль (убыток)»
- •Глава 6. Документация и инвентаризация. Техника и формы бухгалтерского учета.
- •Понятие бухгалтерских документов, их экономическое и правовое значение
- •Реквизиты бухгалтерских документов. Требования, предъявляемые к заполнению бухгалтерских документов
- •3. Учетные регистры, их роль и значение в бухгалтерском учете. Виды учетных регистров
- •4. Способы исправления ошибок в учетных записях
- •5. Формы бухгалтерского учета, применяемые в Российской Федерации и их характеристика
- •Инвентаризация и порядок ее проведения
- •Глава 7. Организация бухгалтерского учета в коммерческой организации
- •1. Система нормативного регулирования бухгалтерского учета в Российской Федерации
- •2. Способы организации бухгалтерской службы на предприятии. Права и обязанности главного бухгалтера
- •Глава 8. Общие принципы учета производственных процессов
- •1. Классификация производств в промышленности
- •2. Объекты учета затрат на производство и объекты калькулирования себестоимости продукции
- •3. Затраты на производство и их классификация
- •4. Методы учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции
- •Глава 9. Учет денежных средств, расчетных и кредитных операций
- •Расчетные отношения между организациями в процессе хозяйственной деятельности и их документальное оформление
- •2. Учет денежных средств на счетах в банке (расчетные счета, валютные счета, специальные счета)
- •3. Учет кассовых операций
- •4. Учет подотчетных сумм и расчетов с подотчетными лицами
- •5. Учет банковских кредитов и заемных средств
- •6. Особенности учета расчетных операций, выраженных в иностранной валюте (условных денежных единицах)
- •7. Инвентаризация денежных средств и расчетов и отражение ее результатов в учете
- •Глава 10. Учет долгосрочных инвестиций, основных средств и нематериальных активов
- •1. Понятие долгосрочных инвестиций, их классификация, оценка и учет
- •2. Понятие, классификация и оценка основных средств
- •3. Учет поступления основных средств. Организация аналитического учета основных средств
- •4. Учет амортизации основных средств
- •Способ уменьшаемого остатка
- •5. Учет ремонтов основных средств
- •А. Подрядный способ
- •Б. Хозяйственный способ (ремонтные работы осуществляются ремонтным цехом предприятия)
- •В. Хозяйственный способ (ремонтные работы производятся обслуживающим персоналом цехов и общехозяйственных служб)
- •Резервирование предстоящих расходов на ремонт основных средств
- •Использование счета учета расходов будущих периодов
- •6. Учет выбытия основных средств
- •Учет операций при аренде основных средств. Учет лизинговых операций
- •Учет обычной аренды у арендатора
- •8. Инвентаризация основных средств и отражение в учете ее результатов
- •9. Особенности учета нематериальных активов
- •Глава 11. Учет финансовых вложений
- •1. Понятие, классификация и оценка финансовых вложений
- •2. Учет вкладов в уставные капиталы других организаций
- •3. Учет финансовых вложений в ценные бумаги
- •Учет резервов под обесценение финансовых вложений
- •5. Учет займов, предоставленных другим организациям
- •6. Учет операций по договору простого товарищества
- •Глава 12. Учет материальных ресурсов
- •1. Понятие материалов и их классификация
- •2. Оценка материалов в текущем учете и балансе
- •3. Учет приобретения материалов и расчетов при их приобретении
- •4. Аналитический учет материалов на складе и в бухгалтерии
- •5. Учет отпуска материалов в производство. Определение фактической себестоимости израсходованных материалов
- •6. Инвентаризация материалов и отражение в учете ее результатов
- •Глава 13. Учет заработной платы и расчетов по оплате труда
- •1. Формы и системы оплаты труда. Виды заработной платы
- •2. Учет численности персонала и рабочего времени. Учет выработки рабочих
- •3. Порядок расчета отдельных видов оплаты труда за отработанное и неотработанное время
- •4. Бухгалтерский учет начисления и распределения заработной платы
- •Удержания из зарплаты, их виды и порядок расчета
- •6. Учет выдачи зарплаты. Учет депонированной зарплаты
- •7. Единый социальный налог и страховой тариф на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве
- •Глава 14. Учет затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции (работ, услуг)
- •1. Последовательность отражения на счетах бухгалтерского учета затрат на производство
- •2. Учет и распределение основных затрат
- •3. Учет и распределение расходов по обслуживанию производства и управлению
- •4. Учет непроизводительных расходов и потерь
- •5. Понятие незавершенного производства, его оценка и учет
- •6. Особенности учета затрат вспомогательных производств
- •7. Сводный учет затрат на производство. Определение фактической производственной себестоимости выпущенной из производства готовой продукции
- •8. Раскрытие информации о затратах на производство в бухгалтерской отчетности
- •Глава 15. Учет готовой продукции и ее продажи
- •1. Готовая продукция и ее оценка
- •2. Учет выпуска готовой продукции из производства
- •3. Учет готовой продукции на складе и его сверка с учетом в бухгалтерии
- •4. Учет отгрузки (отпуска) готовой продукции
- •5. Учет расходов на продажу
- •6. Учет продажи продукции и выявление финансовых результатов от продажи
- •7. Особенности учета сданных заказчикам выполненных работ и оказанных услуг
- •8. Регулирование разниц, выявленных при инвентаризации готовой продукции
- •Глава 16. Учет финансовых результатов
- •1. Понятие доходов и расходов организации и их классификация
- •2. Прочие расходы:
- •2. Условия признания доходов и расходов в бухгалтерском учете
- •Условия признания доходов от основной деятельности:
- •Условия признания прочих доходов
- •3. Учет доходов и расходов и порядок их списания. Закрытие счетов 90 «Продажи» и 91 «Прочие доходы и расходы»
- •Порядок определения финансового результата по основным видам деятельности.
- •Порядок определения финансового результата по прочим видам деятельности.
- •Штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров: к60,62,76.
- •3. Учет определения финансовых результатов отчетного года
- •4. Учет расчетов по налогу на прибыль
- •5. Учет использования прибыли
- •Глава 17. Учет капитала
- •Учет уставного капитала
- •2. Учет добавочного капитала
- •3. Учет резервного капитала
- •4. Раскрытие информации о капитале в бухгалтерской отчетности
- •Глава 18. Бухгалтерская (финансовая) отчетность
- •Понятие бухгалтерской (финансовой) отчетности и ее значение. Пользователи бухгалтерской (финансовой) отчетности
- •Требования, предъявляемые к бухгалтерской отчетности
- •3. Виды бухгалтерской (финансовой) отчетности, ее состав
- •4. Содержание отдельных форм бухгалтерской отчетности и пояснительной записки к ней
- •5. Порядок составления, представления и утверждения бухгалтерской отчетности
- •Оглавление
- •Глава 7. Организация бухгалтерского учета в коммерческой организации
- •Глава 8. Общие принципы учета производственных процессов
- •Глава 9. Учет денежных средств, расчетных и кредитных операций
- •Глава 10. Учет долгосрочных инвестиций, основных средств и нематериальных активов
- •Глава 11. Учет финансовых вложений
- •Глава 12. Учет материальных ресурсов
- •Глава 13. Учет заработной платы и расчетов по оплате труда
- •Глава 14. Учет затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции (работ, услуг)
- •Глава 15. Учет готовой продукции и ее продажи
- •Глава 16. Учет финансовых результатов
- •Глава 17. Учет капитала
- •Глава 18. Бухгалтерская (финансовая) отчетность
4. Учет подотчетных сумм и расчетов с подотчетными лицами
В процессе финансово-хозяйственной деятельности у организаций возникает необходимость приобретения материальных ценностей, а также различных работ и услуг не только по безналичному расчету, но и за наличные денежные средства. Для оплаты указанных расходов работникам выдаются наличные денежные средства из кассы организации под отчет.
Подотчетные лица – это работники организации, которым выдаются в подотчет наличные денежные средства из кассы на административно-хозяйственные и прочие расходы. Для проведения расчетов с подотчетными лицами приказом (распоряжением) руководителя утверждаются список работников организации, которым могут выдаваться под отчет наличные денежные средства, размеры сумм и сроки, на которые выдаются наличные денежные средства под отчет, а также целевое назначение денежных средств, выдаваемых под отчет. При расчетах с подотчетными лицами должны соблюдаться следующие условия: кассир выдает денежные средства под отчет на основании приказа (распоряжения) руководителя или заявления работника с разрешительной надписью руководителя, а также командировочного удостоверения; выдача денежных средств под отчет производится при условии полного отчета работника по ранее выданному авансу.
Денежные средства в подотчет выдаются по расходным кассовым ордерам. По полученным и израсходованным денежным средствам подотчетные лица составляют авансовый отчет (ф. № АО-1) с приложением к нему оправдательных документов. Авансовый отчет представляется в бухгалтерию не позднее трех дней по истечении срока, на который выданы денежные средства, или со дня возвращения из командировки. После проверки авансовый отчет утверждается руководителем и принимается к учету. Неиспользованная сумма аванса сдается в кассу по приходному кассовому ордеру, перерасход денежных средств выдается из кассы по расходному кассовому ордеру.
Учет расчетов с подотчетными лицами ведется на активно-пассивном счете 71 «Расчеты с подотчетными лицами». Счет предназначен для обобщения информации о расчетах с работниками по суммам, выданным им под отчет на административно-хозяйственные и прочие расходы, в том числе командировочные. По дебету счета отражаются выдача денежных средств под отчет и возмещение подотчетному лицу перерасхода денежных средств (Дебет счета 71 «Расчеты с подотчетными лицами» Кредит счета 50 «Касса»). По кредиту счета отражаются использование подотчетных сумм согласно авансовому отчету и возврат неиспользованных подотчетных сумм (Дебет счета 50 «Касса» Кредит счета 71 «Расчеты с подотчетными лицами»).
Подотчетные суммы, не возвращенные работниками в установленные сроки, отражаются:
Кредит счета 71 «Расчеты с подотчетными лицами»
Дебет счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей».
В дальнейшем эти суммы списываются со счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» в дебет счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» и удерживаются из оплаты труда работника.
Аналитический учет по счету 71 «Расчеты с подотчетными лицами» ведется по каждой сумме, выданной под отчет. При журнально-ордерной форме учета хозяйственные операции по счету 71 «Расчеты с подотчетными лицами» отражаются в журнале-ордере № 7, который является комбинированным регистром, совмещающим данные синтетического и аналитического учета.
Наличные денежные средства могут выдаваться работникам под отчет на административно-хозяйственные расходы: приобретение товарно-материальных ценностей и оплата расходов, связанных с текущей деятельностью организации (канцелярские, почтово-телеграфные расходы, оплата транспортных услуг, покупка горюче-смазочных материалов и др.). Выдача денежных средств работнику под отчет оформляется записью:
Дебет счета 71 «Расчеты с подотчетными лицами»
Кредит счета 50 «Касса».
В установленные сроки подотчетное лицо сдает авансовый отчет, к которому прилагаются все документы, подтверждающие фактические расходы. При приобретении товарно-материальных ценностей и оплате работ (услуг) основанием для последующего списания с подотчетного лица израсходованных сумм служат следующие документы: товарные чеки, кассовые чеки, счета-фактуры, торгово-закупочные акты, накладные на отпуск товаров, акты выполненных работ, оказанных услуг. Приобретенные подотчетным лицом товарно-материальные ценности и оплаченные работы (услуги) учитываются на соответствующих счетах. Сумма налога на добавленную стоимость отражается по дебету счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям».
Хозяйственные операции по приобретению товарно-материальных ценностей и оплате расходов, связанных с текущей деятельностью организации, оформляются следующими записями:
- оприходовано имущество, приобретенное подотчетным лицом:
Дебет счетов 08 «Вложения во внеоборотные активы», 10 «Материалы», 41 «Товары», 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям»
Кредит счета 71 «Расчеты с подотчетными лицами»;
- отражаются общепроизводственные и общехозяйственные расходы, оплаченные подотчетным лицом:
Дебет счетов 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям»
Кредит счета 71 «Расчеты с подотчетными лицами»
- отражаются непроизводственные расходы (например, оплата расходов культурно-просветительского характера):
Дебет счета 91/2 «Прочие расходы»
Кредит счета 71 «Расчеты с подотчетными лицами».
Приобретенные подотчетным лицом товарно-материальные ценности должны быть оприходованы на склад по приходному ордеру склада (приходной накладной) или непосредственно переданы в подразделения по требованию с распиской получателя. Копии этих документов прилагаются к авансовому отчету, или в авансовом отчете делается ссылка на них. Прямое отнесение стоимости горюче-смазочных материалов на счета расходов должно подтверждаться актами о расходе и путевыми листами автотранспорта.
Через подотчетных лиц могут оплачиваться представительские расходы организации. Представительские расходы – это расходы по приему и обслуживанию представителей других организаций (включая иностранных), прибывших для переговоров с целью установления сотрудничества, а также участников заседаний совета (правления) организации и ревизионной комиссии. В организации должна быть утверждена годовая смета представительских расходов. По каждому конкретному мероприятию издается приказ руководителя, и по окончании мероприятия составляется акт, подтверждающий произведенные расходы. Данный акт утверждается специально созданной комиссией. Представительские расходы включаются в себестоимость продукции (работ, услуг) в пределах утвержденных смет организации на отчетный год и отражаются записью:
Дебет счетов 26 «Общехозяйственные расходы», 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям»
Кредит счета 71 «Расчеты с подотчетными лицами».
Работникам организации могут выдаваться денежные средства под отчет на командировочные расходы. Служебная командировка – это поездка работника по распоряжению руководителя организации на определенный срок для выполнения служебного поручения вне места его постоянной работы. Порядок направления работников в командировку определен нормами статей 166-168 Трудового кодекса РФ. Направление в командировку носит, как правило, временный характер, и срок командировки не может превышать 40 дней (в пределах России) и 60 дней (при командировке за рубеж). Существуют исключения, например, направление работников для выполнения монтажных, строительных и наладочных работ. За весь период нахождения работника в командировке за ним сохраняется средний заработок.
Направление работника в командировку оформляется унифицированными формами первичной учетной документации, утвержденными Постановлением Госкомстата от 05.01.04 г. № 1 «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету труда и его оплаты». Основными документами, которые обосновывают командировочные расходы, являются:
-
Приказ (распоряжение) о направлении работника в командировку (ф. № Т - 9 или ф. № Т - 9а);
-
Командировочное удостоверение (ф. № Т - 10);
-
Служебное задание для направления в командировку и отчет о его выполнении (ф. № Т - 10а).
Перед отъездом работнику выдается денежный аванс, для определения размеров которого в бухгалтерии составляется смета командировочных расходов. Работнику, направленному в командировку, возмещаются фактически произведенные и документально подтвержденные расходы:
-
по проезду, включая стоимость постельных принадлежностей;
-
по найму жилого помещения;
-
связанные с проживанием вне места постоянной работы (суточные);
-
произведенные с разрешения работодателя.
Порядок и возмещение расходов, связанных с командировками, определяются коллективным договором или локальным нормативным актом. В настоящее время работодатель имеет право установить любой размер суточных, которые выплачиваются работникам, направляемым в служебную командировку. В бухгалтерском учете суточные, установленные работодателем, в полном объеме отражаются в составе расходов по обычным видам деятельности (п.5 ПБУ 10/99 «Расходы организации»). Для целей налогообложения прибыли суточные при служебных командировках по России нормируются и составляют в настоящее время 100 руб. в день. В налоговом учете могут быть учтены только суммы суточных, выплаченные в пределах установленного лимита. С 1 января 2008 года предельный норматив суточных, которые не включаются в доход командированного работника и не облагаются налогом на доходы физических лиц, установлен в размере 700 рублей за каждый день нахождения в командировке на территории Российской Федерации.
После возвращения из командировки подотчетное лицо составляет отчет о выполненной работе, который предоставляется в бухгалтерию вместе с командировочным удостоверением и авансовым отчетом. В бухгалтерии проверяется наличие оправдательных документов, которые подтверждают командировочные расходы (проездные документы, документы о найме жилого помещения, талоны об оплате постельных принадлежностей и т.д.). Осуществляется сверка документов, прилагаемых к авансовому отчету, с данными, отраженными в авансовом отчете. Расходы, связанные со служебными командировками, как правило, являются расходами по обычным видам деятельности и отражаются по дебету производственных счетов. Если целью командировки является приобретение имущества, то командировочные расходы относятся на увеличение стоимости приобретенного имущества.
Хозяйственные операции, связанные со служебными командировками работников организации, оформляются следующими записями:
-
Дебет счета 71 «Расчеты с подотчетными лицами» Кредит счета 50 «Касса» - выданы работнику денежные средства под отчет для оплаты командировочных расходов;
-
Дебет счетов 26 «Общехозяйственные расходы», 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» Кредит счета 71 «Расчеты с подотчетными лицами» - списываются расходы по командировке, связанной с управленческими нуждами организации;
-
Дебет счетов 08 «Вложения во внеоборотные активы», 10 «Материалы», 41 «Товары», 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» Кредит счета 71 «Расчеты с подотчетными лицами» - списываются расходы по командировке, связанной с приобретением товарно-материальных ценностей;
-
Дебет счета 71 «Расчеты с подотчетными лицами» Кредит счета 50 «Касса» - отражается возмещение подотчетному лицу расходов по командировке, превышающие выданный аванс;
-
Дебет счета 50 «Касса» Кредит счета 71 «Расчеты с подотчетными лицами» - отражается возврат неиспользованных работником подотчетных сумм.
Направление работника в служебную командировку за границу оформляется приказом и служебным заданием. Командировочное удостоверение, как правило, не выписывается. Время фактического пребывания в командировке подтверждается отметками в загранпаспорте. После возвращения из командировки к авансовому отчету прикладывается его ксерокопия. Иностранная валюта, необходимая для оплаты командировочных расходов, поступает в кассу организации с текущего валютного счета. К счету 50 «Касса» следует открыть субсчет «Касса в инвалюте» для обособленного учета кассовых операций в иностранной валюте.
Работнику, направляемому в командировку за границу, возмещаются фактически произведенные и документально подтвержденные расходы по проезду, по найму жилого помещения, связанные с проживанием вне места постоянной работы (суточные), а также ряд дополнительных расходов: по получению визы и загранпаспорта, по прописке загранпаспорта, по оплате провоза багажа. Размер суточных по загранкомандировкам установлен законодательно в зависимости от страны пребывания. За время нахождения работника в загранкомандировке суточные выплачиваются в рублях по нормам при проезде по территории Российской Федерации и в иностранной валюте по нормам при проезде и во время пребывания в иностранном государстве. День пересечения границы при следовании в командировку оплачивается в иностранной валюте, день пересечения границы при возвращении из командировки оплачивается в рублях. При расчетах с работниками по расходам, связанным с загранкомандировками, в учете могут появиться курсовые разницы, которые возникают в результате изменения курса иностранной валюты по отношению к рублю на разные даты согласно котировке Центрального банка РФ. Курсовые разницы (положительные или отрицательные) отражаются на счете 91 «Прочие доходы и расходы» в составе прочих доходов или расходов.
Хозяйственные операции, связанные со служебными загранкомандировками работников организации, оформляются следующими записями:
-
Дебет счета 71 «Расчеты с подотчетными лицами» Кредит счета 50 «Касса» - выдана наличная иностранная валюта работнику под отчет для оплаты командировочных расходов;
-
Дебет счета 26 «Общехозяйственные расходы» Кредит счета 71 «Расчеты с подотчетными лицами» - списываются расходы по загранкомандировке, связанной с управленческими нуждами организации;
-
Дебет счета 71 «Расчеты с подотчетными лицами» Кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы» - выявляется и списывается курсовая разница (положительная);
-
Дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы» Кредит счета 71 «Расчеты с подотчетными лицами» - выявляется и списывается курсовая разница (отрицательная).